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1、國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院企業(yè)所得稅申報表填制企業(yè)所得稅申報表填制 主講人：葉美萍 部門：教研一部 郵箱: 國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院企業(yè)所得稅納稅申報資料企業(yè)所得稅納稅申報資料 企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； 財務(wù)報表；（國稅發(fā)財務(wù)報表；（國稅發(fā)【2009】79號）號） 備案事項相關(guān)資料；備案事項相關(guān)資料； 總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況； 委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的

2、包括納稅調(diào)整的項目、理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告； 涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表； 主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院申報表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu)申報表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu) 一、主要邏輯關(guān)系一、主要邏輯關(guān)系 主要反映主表相應(yīng)行次與附表一至附表六相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系，主要反映主表相應(yīng)行次與附表一至附表六相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系

3、，附表三相應(yīng)行次與附表五至附表十一相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系。附表三相應(yīng)行次與附表五至附表十一相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系。 二、本表基本結(jié)構(gòu)二、本表基本結(jié)構(gòu) （一）表頭項目（一）表頭項目 稅款所屬期間、納稅人識別號、納稅人名稱稅款所屬期間、納稅人識別號、納稅人名稱 （二）表體項目（四部分）（二）表體項目（四部分） 利潤總額的計算（利潤總額的計算（1 1至至1313行）、應(yīng)納稅所得額的計算行）、應(yīng)納稅所得額的計算 （1414行至行至2525行）、應(yīng)納稅額計算（行）、應(yīng)納稅額計算（2626行至行至4040行）、附列資料（行）、附列資料（4141行行4242行）行）國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院申報表結(jié)構(gòu)申報表結(jié)構(gòu)1.1

4、.利潤總額利潤總額(13(13行）行）= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本、費用、營業(yè)成本、費用、稅金稅金- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價值變動收益公允價值變動收益+ +投資收投資收益益+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出2.2.納稅調(diào)整后所得（納稅調(diào)整后所得（2323行）行）= =利潤總額利潤總額納稅調(diào)整納稅調(diào)整項目金額項目金額+ +境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損3.3.境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（2525行）行）= =納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得- -彌彌補以前年度虧損額補以前年度虧損額國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院4.4.境內(nèi)應(yīng)納稅額（境內(nèi)應(yīng)

5、納稅額（3030行行）= =境內(nèi)應(yīng)納稅所得額境內(nèi)應(yīng)納稅所得額25%25%（2626行）行）- -減免所得稅額減免所得稅額(28(28行）行）- -抵免所得稅額抵免所得稅額（2929行）行）5.5.實際應(yīng)納所得稅額實際應(yīng)納所得稅額( (3333行行）= =境內(nèi)應(yīng)納稅額境內(nèi)應(yīng)納稅額+ +境外所境外所得應(yīng)納所得稅額得應(yīng)納所得稅額- -境外所得抵免所得稅額境外所得抵免所得稅額6.6.匯算清繳：減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額匯算清繳：減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額（3434行行）總分機構(gòu)的匯總納稅和母子公司的合并納）總分機構(gòu)的匯總納稅和母子公司的合并納稅（國稅發(fā)稅（國稅發(fā)【20082008】2828

6、號、財稅號、財稅【20082008】119119號）號）國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院一、第行一、第行“營業(yè)收入營業(yè)收入” 填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“其其他業(yè)務(wù)收入他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過附表一（通過附表一（1 1）收入明細(xì)表收入明細(xì)表計算填列計算填列 營業(yè)收入營業(yè)收入合計合計= =主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 注意注意：銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入合計合計= =營業(yè)收入合計營業(yè)收入合計+

7、 +視視同銷售收入同銷售收入國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 填報納稅人經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實填報納稅人經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)際成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”和和“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過一般企業(yè)通過附表二（附表二（1 1）成本費用明細(xì)表成本費用明細(xì)表計算填列。計算填列。二、第二、第2 2行行“營業(yè)成本營業(yè)成本”國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院三、第三、第3 3行行“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加” 納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、

8、資源稅、土地增值稅和教育費附加維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)科目的發(fā)生額分析填列。生額分析填列。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院四、第4行“銷售（營業(yè)）費用”： 填報納稅人在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過填報納稅人在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。程中發(fā)生的各種費用。五、第5行“管理費用”： 填報納稅人為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的填報納稅人為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。管理費用。六、第6行“財務(wù)費用”： 填報納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的填報納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的籌資費用。

9、籌資費用。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院七、第七、第7 7行行“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” 填報納稅人各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。填報納稅人各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目的科目的發(fā)生額分析填列。發(fā)生額分析填列。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院八、第八、第8 8行行“公允價值變動收益公允價值變動收益” 填報納稅人按照相關(guān)填報納稅人按照相關(guān)會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益，如交期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值的變動額。本項目易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值的變動額。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“公允價值變動

10、損益公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項目以析填列，如為損失，本項目以“”號填列。號填列。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院九、第九、第9 9行行“投資收益投資收益”： 填報納稅人以填報納稅人以各種方式各種方式對外投資確認(rèn)所取對外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。本行應(yīng)根據(jù)得的收益或發(fā)生的損失。本行應(yīng)根據(jù)“投投資收益資收益”科目的數(shù)額計算填報。科目的數(shù)額計算填報。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院十、第十、第1010行行“營業(yè)利潤營業(yè)利潤”： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加- -銷售費用銷售費用- -管理費用管理費用-

11、 -財務(wù)費用財務(wù)費用- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價值變動損益公允價值變動損益+ +投資投資收益收益國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院十一、第十一、第1111行行“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” 1. 1.固定資產(chǎn)盤盈；固定資產(chǎn)盤盈； 2.2.處置固定資產(chǎn)凈收益；處置固定資產(chǎn)凈收益； 3.3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益；非貨幣性資產(chǎn)交易收益； 4.4.出售無形資產(chǎn)收益；出售無形資產(chǎn)收益； 5.5.罰款凈收入；罰款凈收入； 6.6.債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 7.7.政府補助收入政府補助收入 8.8.捐贈收入捐贈收入 9.9.其他其他國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院十二、第十二、第1212行行“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”：

12、 1.1.固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧 2.2.處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 3.3.出售無形資產(chǎn)損失出售無形資產(chǎn)損失 4.4.債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 5.5.罰款支出罰款支出 6.6.非常損失非常損失 7.7.捐贈支出捐贈支出 8.8.其他其他國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院十三、第十三、第1313行行“利潤總額利潤總額”： “利潤總額的計算利潤總額的計算”中的項目，適用中的項目，適用企業(yè)會計企業(yè)會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表利潤表；實；實行行企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度等會等會計制度的企業(yè)，其計制度的企業(yè)，其利潤表利潤表中項目與本表不

13、一中項目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對利潤表利潤表中的中的項目進行調(diào)整后填報。項目進行調(diào)整后填報。 利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院納稅調(diào)增、納稅調(diào)減（附表三）納稅調(diào)增、納稅調(diào)減（附表三）國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目 1. 1.視同銷售收入視同銷售收入（條例第（條例第2525條、條、國稅函國稅函20082008828828號號） 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告

14、、樣品、職工務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例另有規(guī)定的除外。（條例2525條）條）國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院國稅函國稅函20088282008828號：號： 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。規(guī)定視同銷售確定收入。 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，由于資產(chǎn)

15、所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)均不發(fā)生改變，不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。計算。 視同銷售應(yīng)區(qū)分不同情況確認(rèn)收入。視同銷售應(yīng)區(qū)分不同情況確認(rèn)收入。( (條例條例1313條、國稅函條、國稅函【20102010】148148號）號） 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。國家稅務(wù)

16、總局揚州進修學(xué)院 集虹機電有限公司以自產(chǎn)的機電產(chǎn)品換入關(guān)聯(lián)企業(yè)集虹機電有限公司以自產(chǎn)的機電產(chǎn)品換入關(guān)聯(lián)企業(yè)藍(lán)天商貿(mào)公司的一項專利，庫存商品的成本為藍(lán)天商貿(mào)公司的一項專利，庫存商品的成本為6060萬萬元，不含稅公允價值元，不含稅公允價值100100萬元。藍(lán)天商貿(mào)公司該專萬元。藍(lán)天商貿(mào)公司該專利的原價利的原價150150萬元，累計攤銷萬元，累計攤銷4040萬元，雙方協(xié)議價萬元，雙方協(xié)議價117117萬元。假定交易過程中除增值稅以外不考慮其萬元。假定交易過程中除增值稅以外不考慮其他稅費他稅費國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院2 2接受捐贈收入接受捐贈收入 填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定填報納稅人按照國家統(tǒng)

17、一會計制度規(guī)定, ,將接將接受直接受直接計入資本公積計入資本公積核算核算, ,進行納稅調(diào)整的金進行納稅調(diào)整的金額。額。 收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 集虹公司集虹公司20082008年接受遠(yuǎn)洋公司捐贈的一項固年接受遠(yuǎn)洋公司捐贈的一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的公允價值為定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的公允價值為200 000200 000元，本廠支付現(xiàn)金元，本廠支付現(xiàn)金20002000元運抵企業(yè)。元運抵企業(yè)。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 若集虹公司執(zhí)行企業(yè)若集虹公司執(zhí)行企業(yè)會計制度會計制度，其會計處理為：，其會計處理為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20.220.2 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：待轉(zhuǎn)資

18、產(chǎn)價值接受的非貨幣性資產(chǎn)價值接受的非貨幣性資產(chǎn)價值 2020 銀行存款銀行存款 0.20.2 國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院3.3.不符合規(guī)定的銷售折扣和折讓不符合規(guī)定的銷售折扣和折讓 填報填報不符合稅收規(guī)定不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額。調(diào)整的金額。 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的稅務(wù)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的稅務(wù)處理與會計處理相同處理與會計處理相同( (國稅函國稅函20088752008875號號) )收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給

19、予的價格價格扣除屬于商業(yè)折扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為為財務(wù)財務(wù)費用扣除。費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因

20、而在售價上給的減讓屬于銷企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院新增值稅實施細(xì)則第十一條規(guī)定：新增值稅實施細(xì)則第十一條規(guī)定： 開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形

21、，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具開具紅字紅字增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票。國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知題通知 國稅函國稅函【20102010】5656號號 新營業(yè)稅實施細(xì)則第新營業(yè)稅實施細(xì)則第1515條規(guī)定：條規(guī)定： 價款與折扣額在價款與折扣額在同一張發(fā)票同一張發(fā)票上注明上注明國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院4.4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 填報納稅人會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收填報納稅人會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，但按照稅收

22、規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進行納稅調(diào)整的金額入，進行納稅調(diào)整的金額。 條例第九條、國稅函條例第九條、國稅函【20082008】875875號號收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 2008 2008年年初企業(yè)銷售大型產(chǎn)品，約定年年初企業(yè)銷售大型產(chǎn)品，約定5 5年中每年年末年中每年年末收取收取200200萬元，總價款萬元，總價款10001000萬元，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成萬元，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為本為500500萬元。假定購貨方在銷售成立日如果愿意萬元。假定購貨方在銷售成立日如果愿意一次支付貨款一次支付貨款, ,只需付只需付800800萬元即可。假設(shè)計算得出萬元即可。假設(shè)計算得出將名義

23、金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價的利率為將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價的利率為8%8%。（增值稅。（增值稅單獨處理）單獨處理）國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 5.5.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益本調(diào)整確認(rèn)收益 填報納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本填報納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額資產(chǎn)公允價值份額的差額計入取得投資當(dāng)期的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。的營業(yè)外收入。收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院u集虹公司集虹公司20082008年年1 1月支付

24、價款月支付價款30003000萬元萬元, ,取得取得B B公司公司30%30%的股權(quán)的股權(quán), ,取得投資時取得投資時, B, B公司所有者權(quán)益的構(gòu)成：實收公司所有者權(quán)益的構(gòu)成：實收資本資本50005000萬元、資本公積萬元、資本公積29002900萬元、盈余公積萬元、盈余公積16001600萬萬元、未分配利潤元、未分配利潤15001500萬元，所有者權(quán)益總額萬元，所有者權(quán)益總額1100011000萬萬元。元。 ( (假定該時點被投資單位各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債假定該時點被投資單位各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同的公允價值與賬面價值相同) )。 u集虹取得集虹取得B B公司的股權(quán)后，能夠

25、對公司的股權(quán)后，能夠?qū) B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響策施加重大影響國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院6.6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 第第3 3列列“調(diào)增金額調(diào)增金額”填報納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)填報納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額；第生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額；第4 4列列“調(diào)減調(diào)減金額金額”填報納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、填報納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認(rèn)為投資收益的金額。本行根據(jù)附表十一確認(rèn)為投資收益的金額。本行根據(jù)附表十一長期長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表股權(quán)投資

26、所得（損失）明細(xì)表分析填列。分析填列。收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 2008 2008年，由于全球性的金融危機，集虹公司投年，由于全球性的金融危機，集虹公司投資的資的B B公司的凈虧損公司的凈虧損600600萬元。集虹公司按持股萬元。集虹公司按持股比例確認(rèn)投資損失為比例確認(rèn)投資損失為180180萬元。萬元。 借：投資收益借：投資收益 180180 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 180180國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院7.7.一般重組一般重組 條例條例7575條條 財稅財稅200959200959號號 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組

27、處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額。進行納稅調(diào)整的金額。收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院8.8.特殊重組：特殊重組： 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額。稅調(diào)整的金額。收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 2009 2009年年6 6月月3030日，集虹公司向同一集團內(nèi)的日，集虹公司向同一集團內(nèi)的Q Q公司收購其持有的公司收購其持有的S S公司公司100%100%的股權(quán)

28、，并于當(dāng)日起能夠?qū)Φ墓蓹?quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū) S公司實施控制，合并后公司實施控制，合并后S S公司仍維持公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，合并日，S S公司所有者權(quán)益的總額為公司所有者權(quán)益的總額為44044404萬元。集虹公司的凈資產(chǎn)萬元。集虹公司的凈資產(chǎn)60006000萬元，其中：股本萬元，其中：股本40004000萬元，盈余公積萬元，盈余公積14001400萬元，資本公積萬元，資本公積550550萬元，未分配利潤萬元，未分配利潤5050萬元。集虹公司向萬元。集虹公司向Q Q公司支付的

29、對價如下：現(xiàn)金公司支付的對價如下：現(xiàn)金34313431萬元，產(chǎn)成品成本萬元，產(chǎn)成品成本10001000萬元，公允價值萬元，公允價值14001400萬元；舊設(shè)備原價萬元；舊設(shè)備原價800800萬元，累計折舊萬元，累計折舊400400萬元，公允價值萬元，公允價值500500萬元，自建房屋原價萬元，自建房屋原價900900萬萬元，累計折舊元，累計折舊300300萬元，公允價值萬元，公允價值700700萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17%17%，營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率稅率5%5%，不考慮土地增值稅、城建稅和教育費附加，不考慮土地增值稅、城建稅和教育費附加國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 會計處理：該業(yè)務(wù)屬于同一

30、控制下的企業(yè)合并形成的長期會計處理：該業(yè)務(wù)屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面所有者權(quán)益賬面價值價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬賬面價值面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積( (資本溢價或股本資本溢價或股本溢價溢價) )；資本公

31、積；資本公積( (資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價) )的余額不足沖減的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。的，調(diào)整留存收益。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資SS公司公司 44044404 累計折舊累計折舊 700700 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 550550 盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 750750 貸：庫存商品貸：庫存商品 10001000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 238238 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 800800 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋房屋 900900 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅額應(yīng)交營業(yè)稅額 3535

32、銀行存款銀行存款 34313431國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院稅務(wù)處理稅務(wù)處理：以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取股權(quán)應(yīng)當(dāng)視同銷售處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取股權(quán)應(yīng)當(dāng)視同銷售處理應(yīng)調(diào)增所得應(yīng)調(diào)增所得=(1400-1000)+(500-400)+(700-600-=(1400-1000)+(500-400)+(700-600-35)=565(35)=565(萬元萬元) () (附表附表3)3)長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)=3431+(1400+238)+500+700=6269(=3431+(1400+238)+500+700=6269(萬元萬元)()(附表附表11)11)國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院9.9.公允

33、價值變動凈收益公允價值變動凈收益 主要包括以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損主要包括以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)的益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)的公允價值、計稅基礎(chǔ)以及會計與稅收差異。公允價值、計稅基礎(chǔ)以及會計與稅收差異。( (財稅財稅200780200780號）號）收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 集虹公司集虹公司20082008年年1212月月8 8日日, , 購入甲股票購入甲股票100100萬股萬股, ,市價市價5.85.8元，交易費用為元，交易費用為5 5萬元，萬元，1212月月3131日，市價日，市價為為6.026.

34、02元。元。20092009年年4 4月月3 3日按每股日按每股6 6元出售，支付元出售，支付費用費用5 5萬元。集虹公司將此股票作為交易性金融萬元。集虹公司將此股票作為交易性金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院（1 1）20082008年年1212月月8 8日日, , 購入股票購入股票 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 580580 投資收益投資收益 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 585585（2 2）20082008年年1212月月3131日日 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 22 22 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 2222

35、借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 2222 貸：本年利潤貸：本年利潤 2222國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院（3 3）20092009年年4 4月月 借借: :銀行存款銀行存款 595 595 貸貸: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 602602 貸貸: :投資收益投資收益 -7-7 國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 10. 10.確認(rèn)為遞延收益的政府補助確認(rèn)為遞延收益的政府補助 填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，按照收入、免稅收入以外的其他政府補助，按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)為遞延收益，

36、稅收處理應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進行納稅調(diào)整的數(shù)理應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進行納稅調(diào)整的數(shù)額。額。收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 集虹公司集虹公司20072007年年1212月申請某國家級研發(fā)補貼。申請報告中的月申請某國家級研發(fā)補貼。申請報告中的有關(guān)內(nèi)容：本公司于有關(guān)內(nèi)容：本公司于20082008年年1 1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資預(yù)計總投資360360萬元，為期萬元，為期3 3年，已投入資金年，已投入資金120120萬元。項目還萬元。項目還需新增投資需新增投資240240萬元，計劃自籌資金萬元，計劃自籌資金120120萬元，申請財撥款萬元

37、，申請財撥款120120萬元。萬元。 20072007年年1212月月1515日，主管部門批準(zhǔn)了集虹公司的申請，簽訂的日，主管部門批準(zhǔn)了集虹公司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)補貼申請，共補貼款項補貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)補貼申請，共補貼款項120120萬元，分兩次萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付撥付。合同簽訂日撥付6060萬元購置一臺用于開發(fā)的機器設(shè)備，萬元購置一臺用于開發(fā)的機器設(shè)備，預(yù)計該設(shè)備可使用預(yù)計該設(shè)備可使用2 2年，結(jié)項驗收支付年，結(jié)項驗收支付6060萬元（如果不能通過萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。驗收，則不支付第二筆款項）。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院13.13.不征稅收入（

38、稅法第不征稅收入（稅法第7 7條、條例條、條例2626條、條、財稅財稅20081512008151號號） （一）財政性資金：（一）財政性資金：企業(yè)取得的來源于政府及其企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院1.1.企業(yè)取得的各類企業(yè)取得的各類財政

39、性資金，財政性資金，除屬于國家投資除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)當(dāng)年收入總額。2.2.納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入。不征稅收入。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 3.3.對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，規(guī)定專項用途并

40、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。準(zhǔn)予作為不征稅收入。財稅200987號國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 對企業(yè)在對企業(yè)在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日日期間期間從縣級以從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：作為不征稅收入： （1 1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；金的專項用途； （2 2）財政部門

41、或其他撥付資金的政府部門對該資金有）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；專門的資金管理辦法或具體管理要求； （3 3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。核算。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院（二）關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費（二）關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費1.1.企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。收入總額。2.2.對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，并上繳財政的

42、政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政上繳財政的當(dāng)年在計的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。財政的部分，不得從收入總額中減除。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院（三）（三）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知財稅財稅【20082008】136136號號 對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人管理的對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場社保基金銀

43、行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。稅不征稅收入。 國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院14.14.免稅收入（稅法免稅收入（稅法2626條、條例條、條例82858285條）條）l企業(yè)購買財政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入。企業(yè)購買財政部發(fā)行的國家

44、公債所取得的利息收入。 l符合條件符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足不足1212個月取得的投資收益。個月取得的投資收益。l 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的費居民企業(yè)從居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的費居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。性投資收益。收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院l符合條件的非營利組織的收入符合條件的非營利組織的收入( (

45、財稅財稅20091232009123號、財稅號、財稅20091222009122號）號） 關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知： 1. 1.接受其他單位或者個人捐贈的收入；接受其他單位或者個人捐贈的收入； 2.2.除除中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； 3.3.按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； 4.4.不征稅收入和免稅收入孳

46、生的銀行存款利息收入；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； 5.5.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院l 財稅200968號 對中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司根據(jù)對中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司根據(jù)期貨投資者保障基金期貨投資者保障基金管理暫行辦法管理暫行辦法取得的下列收入，不計入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入：取得的下列收入，不計入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入：1.1.期貨交易所按風(fēng)險準(zhǔn)備金賬戶總額的期貨交易所按風(fēng)險準(zhǔn)備金賬戶總額的15%15%和交易手續(xù)費的和交易手續(xù)費的3%3%上繳的期上繳的期貨保障基金收入；貨保障基金收入；2.2.

47、期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入；期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入；3.3.依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得；依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得；4.4.期貨公司破產(chǎn)清算所得；期貨公司破產(chǎn)清算所得；5.5.捐贈所得。捐贈所得。 對期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行對期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會和財政部批準(zhǔn)的和中央級金融機構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會和財政部批準(zhǔn)的其他資金運用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。其他資金運用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總

48、局揚州進修學(xué)院 15.15.減計收入減計收入 企業(yè)以企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的資源作為中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按的產(chǎn)品取得的收入，減按9090計入收入總額。計入收入總額。 自自20092009年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%90%計入收入總額。計入收入總額。 自自2

49、0092009年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%90%比例減計收入。財稅比例減計收入。財稅【20102010】4 4號號收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院16.16.減免稅項目所得（稅法減免稅項目所得（稅法2727條、條例條、條例86908690條）條）（1 1）農(nóng)林牧漁項目）農(nóng)林牧漁項目( (財稅財稅20081492008149號號) ) 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物

50、的種植；海水、內(nèi)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水、內(nèi)陸?zhàn)B殖陸?zhàn)B殖（2 2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營項目）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營項目（財稅（財稅20081162008116號、財稅號、財稅200846200846、國稅發(fā)、國稅發(fā)200980200980號號事前備案事前備案）（3 3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目環(huán)境保護、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄財稅財稅【20092009】166166號號 收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院（4 4）

51、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 國稅函國稅函20092122009212號號 符合以下條件：居民企業(yè)、規(guī)定的范圍、科技部門符合以下條件：居民企業(yè)、規(guī)定的范圍、科技部門認(rèn)定、商務(wù)部門認(rèn)定認(rèn)定、商務(wù)部門認(rèn)定 計算方法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得= =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入- -技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本成本- -相關(guān)稅費相關(guān)稅費 應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。（向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。（事前備案事前備案）國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院國

52、家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 注意二注意二：國稅函：國稅函【20092009】255255號，將企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型，分號，將企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型，分為為審批審批類和類和備案備案類。類。 由企業(yè)所得稅法和實施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要由企業(yè)所得稅法和實施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的審批的 1.1.國務(wù)院明確規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策國務(wù)院明確規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策 2.2.執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 3. 3.新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)

53、減免稅優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策 4. 4.國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 凡未明確為審批事項的，均實行備案管理凡未明確為審批事項的，均實行備案管理 。備。備案項目分為案項目分為事前備案事前備案項目和項目和事后備案事后備案項目項目 需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案，未按規(guī)定備案的納稅需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案，未按規(guī)定備案的納稅人不得享受稅收優(yōu)惠的，為事前備案項目；納稅人不得享受稅收優(yōu)惠的，為事前備案項目；納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報時附人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報時附報相關(guān)資料的，為事后備案事項。報相

54、關(guān)資料的，為事后備案事項。 國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 17. 17.抵扣應(yīng)納稅所得額（稅法抵扣應(yīng)納稅所得額（稅法3131條、條例條、條例9797條）條） 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)2 2年以上的，可以按照其投資額的年以上的，可以按照其投資額的7070在股權(quán)持有滿在股權(quán)持有滿2 2年的年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。財稅可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。財稅200731200731號、號、國稅發(fā)國稅發(fā)200

55、987200987號號 工商登記為工商登記為創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司、創(chuàng)業(yè)投資股份有限創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司公司等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”。 通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500500人，人，年銷售（營業(yè)）額不超過年銷售（營業(yè)）額不超過2 2億元，資產(chǎn)總額不超過億元，資產(chǎn)總額不超過2 2億元的條件。億元的條件。收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院扣除類調(diào)整項目工資薪金支出工資薪金支出 合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除 （條例（條例3434條）條） 合理工資

56、薪金支出，是指企業(yè)按照股東大會、董事合理工資薪金支出，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制工資薪金制度度規(guī)定規(guī)定實際發(fā)放實際發(fā)放給員工的工資薪金。給員工的工資薪金。 國稅函國稅函2009320093號號國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 工資薪金總額工資薪金總額，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和險費、工傷

57、保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。住房公積金。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 要深化壟斷行業(yè)收入分配制度改革。完善對壟斷行業(yè)工資總額和工要深化壟斷行業(yè)收入分配制度改革。完善對壟斷行業(yè)工資總額和工資水平的雙重調(diào)控政策。嚴(yán)格規(guī)范國有企業(yè)、金融機構(gòu)經(jīng)營管理人資水平的雙重調(diào)控政策。嚴(yán)格規(guī)范國有企業(yè)、金融機構(gòu)經(jīng)營管理人員特

58、別是高管的收入，完善監(jiān)管辦法。員特別是高管的收入，完善監(jiān)管辦法。20102010年政府工作報告年政府工作報告 發(fā)改委牽頭制定發(fā)改委牽頭制定關(guān)于加強收入分配調(diào)節(jié)的指導(dǎo)意見及實施細(xì)則關(guān)于加強收入分配調(diào)節(jié)的指導(dǎo)意見及實施細(xì)則 國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院扣除類調(diào)整項目 職工福利費用職工福利費用 企業(yè)企業(yè)發(fā)生發(fā)生的職工福利費支出的職工福利費支出, ,不超過不超過工資薪金總額工資薪金總額14%14%的部分準(zhǔn)予扣除。（國稅函的部分準(zhǔn)予扣除。（國稅函2009320093號）號） 企業(yè)職工福利費企業(yè)職工福利費( (應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算算) ) ，包括的內(nèi)容。，包括的內(nèi)容。國家

59、稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企財企20092009242242號號）主要從以下五個方面對以前的財務(wù)規(guī)定進行調(diào)整：）主要從以下五個方面對以前的財務(wù)規(guī)定進行調(diào)整： 1. 1.職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。福利費管理。2.2.離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防

60、暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整納入職工福利費范圍。有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整納入職工福利費范圍。 3. 3.對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。費補貼，明確納入工資總額管理。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院 4.4.其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就

61、醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。5.5.企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，利費范圍，通知通知印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為印發(fā)后，已

62、經(jīng)實行貨幣化改革的，作為“各種各種津貼和補貼津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；尚未實行貨支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；尚未實行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理。幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理。國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院扣除類調(diào)整項目 職工工會經(jīng)費職工工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額工資薪金總額2%2%的部的部分，準(zhǔn)予扣除。分，準(zhǔn)予扣除。 自自20102010年年7 7月月1 1日起，企業(yè)撥繳的

63、職工工會經(jīng)費，不日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額超過工資薪金總額2%2%的部分，憑工會組織開具的的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務(wù)總局公告除。國家稅務(wù)總局公告20102010年第年第2424號號國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院扣除類調(diào)整項目 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 企業(yè)企業(yè)發(fā)生發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總工資薪金總額額2.5%2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除的部分，準(zhǔn)予扣除, ,超過部分向以后年度結(jié)超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除轉(zhuǎn)扣除。（財建。（財建20063172006317號）

64、號） 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用全額全額扣除扣除 財稅財稅2008120081號號 技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額的資總額的8%8%的準(zhǔn)予扣除的準(zhǔn)予扣除 財稅財稅【20092009】6363號號國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院扣除類調(diào)整項目 業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費（條例（條例4343條）條） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的實際發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的收入的55。 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)

65、的企業(yè)（包括集團公司總部、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。國稅函務(wù)招待費扣除限額。國稅函【20102010】7979號號國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院扣除類調(diào)整項目 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（條例（條例4444條）條） 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（

66、營業(yè)）收入稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%15%的的部分在稅前扣除部分在稅前扣除; ;超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國稅函超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國稅函200998200998號號 新老合并新老合并 財稅財稅200972200972號號: :化妝品、醫(yī)藥、飲料制造企業(yè)化妝品、醫(yī)藥、飲料制造企業(yè) 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除稅所得額時扣除 國家稅務(wù)總局揚州進修學(xué)院扣除類調(diào)整項目 捐贈支出捐贈支出（稅法第（稅法第9 9條、條、財稅財稅20081602008160號、財稅號、財稅20092009124124號號 ）p 捐贈資金用途（性質(zhì)）：用于捐贈資金用途（性質(zhì)）：用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)規(guī)定的公益事業(yè) 具體范圍包括：具體范圍包括：（1 1）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；的活動；（2 2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；）教