《企業(yè)所得稅申報表的填寫課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《企業(yè)所得稅申報表的填寫課件（71頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、1企業(yè)所得稅申報表的填寫企業(yè)所得稅申報表的填寫2主表及附表之間的勾稽關系主表及附表之間的勾稽關系主表主表附表四附表四 彌補虧損明細表彌補虧損明細表附表六附表六 境外所得稅抵免境外所得稅抵免計算明細表計算明細表 附表五附表五 稅收優(yōu)惠明細表稅收優(yōu)惠明細表附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表附表二附表二 成本費用明成本費用明細表細表附表一附表一 收入明細表收入明細表附表附表十十 資產減值準備項目調整資產減值準備項目調整明細表明細表附表九附表九 資產折舊、攤銷納稅調資產折舊、攤銷納稅調整明細表整明細表附表八附表八 廣告費和業(yè)務宣傳費跨廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表年度納稅調整表附表

2、七附表七 以公允價值計量資產納以公允價值計量資產納稅調整表稅調整表附表十一附表十一 長 期 股 權 投 資 所 得長 期 股 權 投 資 所 得（損失）明細表（損失）明細表3主表的設計思路主表的設計思路n1.1.在在會計利潤會計利潤的基礎上進行的基礎上進行納稅調整納稅調整。n2.2.境內所得境內所得與與境外所得境外所得分別計算所得稅。分別計算所得稅。n3.3.稅收優(yōu)惠政策的處理稅收優(yōu)惠政策的處理q（1）間接間接減免稅減免稅 通過通過納稅調減納稅調減處理。處理。q（2）直接直接減免稅因素分成三部分處理：減免稅因素分成三部分處理：n與與低稅率低稅率（15、20）以及享受）以及享受減免稅優(yōu)惠過渡政減

3、免稅優(yōu)惠過渡政策策相關的減免在相關的減免在28行行表現(xiàn)；表現(xiàn)；n購買使用購買使用三項專用設備三項專用設備的稅額抵免在的稅額抵免在29行行處理。處理。4主表重要行次的填寫主表重要行次的填寫n前前13行行q均來自于會計資料，利潤總額是計算均來自于會計資料，利潤總額是計算公益性捐贈限公益性捐贈限額額的基數，也是的基數，也是應納稅所得額應納稅所得額計算的基礎。計算的基礎。n第第14行：納稅調整增加額行：納稅調整增加額 q視同銷售收入在此調增。視同銷售收入在此調增。n第第15行：納稅調整減少額行：納稅調整減少額q會計利潤中的會計利潤中的境外投資收益、視同銷售成本、間接境外投資收益、視同銷售成本、間接減免

4、稅收入減免稅收入在此調減額。在此調減額。5主表重要行次的填寫主表重要行次的填寫n第第22行：境外應稅所得彌補境內虧損行：境外應稅所得彌補境內虧損q納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內營業(yè)機構的虧損的盈利可以彌補境內營業(yè)機構的虧損。q當當“利潤總額利潤總額”，加，加“納稅調整增加額納稅調整增加額”減減“納稅納稅調整減少額調整減少額”為為負數負數時，該行填報企業(yè)時，該行填報企業(yè)境外應稅所境外應稅所得用于彌補境內虧損的部分得用于彌補境內虧損的部分，最大最大不得超過企業(yè)當不得超過企業(yè)當年的年的全部境外應稅所得全部境外應稅所得；q如為

5、如為正數正數時，時，n如如以前年度無虧損額以前年度無虧損額，本行填，本行填零零；n如如以前年度有虧損額以前年度有虧損額，取，取應彌補以前年度虧損額的最大值應彌補以前年度虧損額的最大值，最大最大不得超過企業(yè)當年的不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得全部境外應稅所得。 6主表重要行次的填寫主表重要行次的填寫n第第23行：納稅調整后所得行：納稅調整后所得q當本行為當本行為負數負數時，即為時，即為可結轉以后年度彌補的虧損可結轉以后年度彌補的虧損額額（當年可彌補的所得額）；（當年可彌補的所得額）；q如為如為正數正數時，應時，應繼續(xù)計算繼續(xù)計算應納稅所得額。應納稅所得額。n第第24行：彌補以前年度虧損行：彌

6、補以前年度虧損q金額等于附表四金額等于附表四企業(yè)所得稅彌補虧損明細表企業(yè)所得稅彌補虧損明細表第第6行第行第10列列，但，但不得超過不得超過本表第本表第23行行“納稅調整后納稅調整后所得所得”。n第第25行：應納稅所得額行：應納稅所得額q本行本行不得為負數不得為負數，本表第，本表第23行或者依上述順序計算行或者依上述順序計算結果為負數，本行金額填結果為負數，本行金額填零零。 7主表重要行次的填寫主表重要行次的填寫n第第28行：減免所得稅額行：減免所得稅額q包括包括小型微利小型微利企業(yè)、國家需要企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術重點扶持的高新技術企業(yè)、享企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠受減免稅優(yōu)惠過渡政策過渡政

7、策的企業(yè)，其實際執(zhí)行稅率與法定稅率的企業(yè)，其實際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經稅務機關審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。的差額，以及經稅務機關審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。q金額等于附表五金額等于附表五稅收優(yōu)惠明細表稅收優(yōu)惠明細表第第33行。行。n第第29行：抵免所得稅額行：抵免所得稅額q填列納稅人購置用于填列納稅人購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額設備的投資額，其設備，其設備投資額的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結個納稅年度結轉抵免。

8、轉抵免。q金額等于附表五金額等于附表五稅收優(yōu)惠明細表稅收優(yōu)惠明細表第第40行。行。8主表重要行次的填寫主表重要行次的填寫n第第31行：境外所得應納所得稅額行：境外所得應納所得稅額q填報納稅人來源于中國境外的應納稅所得額（如分得的所得為稅填報納稅人來源于中國境外的應納稅所得額（如分得的所得為稅后利潤應還原計算），按稅法規(guī)定的稅率（居民企業(yè)后利潤應還原計算），按稅法規(guī)定的稅率（居民企業(yè)25%）計算）計算的應納所得稅額。的應納所得稅額。q金額等于附表六金額等于附表六境外所得稅抵免計算明細表境外所得稅抵免計算明細表第第10列合計列合計數。數。n第第32行：境外所得抵免所得稅額行：境外所得抵免所得稅額q

9、填報納稅人來源于中國境外的所得，依照稅法規(guī)定計算的應納所填報納稅人來源于中國境外的所得，依照稅法規(guī)定計算的應納所得稅額，即得稅額，即抵免限額抵免限額。q企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵境外所得抵免所得稅額免所得稅額”按其在境外實際繳納的所得稅額填列；大于抵免限按其在境外實際繳納的所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

10、q可用境外所得彌補境內虧損的納稅人，其境外所得應納稅額公式可用境外所得彌補境內虧損的納稅人，其境外所得應納稅額公式中中“境外應納稅所得額境外應納稅所得額”項目和境外所得稅稅款扣除限額公式中項目和境外所得稅稅款扣除限額公式中“來源于某外國的所得來源于某外國的所得”項目，為境外所得，不含彌補境內虧損項目，為境外所得，不含彌補境內虧損部分。部分。9附表一附表一 收入明細表收入明細表n“銷售（營業(yè)）收入合計銷售（營業(yè)）收入合計”q本行數據作為計算本行數據作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣扣除限額的計算基數。除限額的計算基數。n主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入q銷售貨

11、物銷售貨物q提供勞務提供勞務q讓渡資產使用權讓渡資產使用權n填報讓渡填報讓渡無形資產使用權無形資產使用權（如商標權、專利權、專有技術使用（如商標權、專利權、專有技術使用權、版權、專營權等）而取得的權、版權、專營權等）而取得的使用費收入使用費收入以及以及以租賃業(yè)務為以租賃業(yè)務為基本業(yè)務基本業(yè)務的的出租固定資產、無形資產、投資性房地產出租固定資產、無形資產、投資性房地產在在主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入中核算取得的中核算取得的租金收入租金收入。q建造合同建造合同n填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物建筑物，以及，以及船舶、船舶、飛機、大型機械設備飛機、大型機

12、械設備等取得的主營業(yè)務收入。等取得的主營業(yè)務收入。10附表一附表一 收入明細表收入明細表n其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入q材料銷售收入材料銷售收入：填報銷售材料、下腳料、廢料、廢：填報銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入。舊物資等收入。q代購代銷手續(xù)費收入代購代銷手續(xù)費收入：填報從事代購代銷、受托代：填報從事代購代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費收入。專業(yè)從事代理業(yè)務的納銷商品收取的手續(xù)費收入。專業(yè)從事代理業(yè)務的納稅人收取的手續(xù)費收入不在本行填列，而是作為主稅人收取的手續(xù)費收入不在本行填列，而是作為主營業(yè)務收入填列到主營業(yè)務收入中。營業(yè)務收入填列到主營業(yè)務收入中。q包裝物出租收入包裝物出租收入：填報出

13、租、出借包裝物的租金和：填報出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。逾期未退包裝物沒收的押金。q其他其他：填報在：填報在“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”會計科目核算的、會計科目核算的、上述未列舉的其他業(yè)務收入，不包括已在主營業(yè)務上述未列舉的其他業(yè)務收入，不包括已在主營業(yè)務收入中反映的讓渡資產使用權取得的收入。收入中反映的讓渡資產使用權取得的收入。11附表一附表一 收入明細表收入明細表n非貨幣性交易視同銷售收入非貨幣性交易視同銷售收入n【例題】【例題】甲企業(yè)以鋼材換取乙企業(yè)的水泥，鋼甲企業(yè)以鋼材換取乙企業(yè)的水泥，鋼材的成本為材的成本為50萬元，公允價值為萬元，公允價值為60萬元，交萬元，交

14、易無補價。易無補價。12附表一附表一 收入明細表收入明細表n執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)（稅收與會計無差異，執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)（稅收與會計無差異，無需調整）：無需調整）：q借：庫存商品借：庫存商品水泥水泥 60q 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）10.2q 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 60q 應交稅金應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）10.213附表一附表一 收入明細表收入明細表n執(zhí)行執(zhí)行小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度的企業(yè)：的企業(yè)：q借：庫存商品借：庫存商品水泥水泥 50q 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）10.2

15、q 貸：庫存商品貸：庫存商品鋼材鋼材 50q 應交稅金應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 10.2q 本欄填入本欄填入60萬元，萬元，成本費用明細表成本費用明細表附表二附表二“視同視同銷售成本填入銷售成本填入50萬元。萬元。14附表一附表一 收入明細表收入明細表n貨物、財產、勞務視同銷售收入貨物、財產、勞務視同銷售收入n【例題】【例題】某食品廠（增值稅一般納稅人），將某食品廠（增值稅一般納稅人），將本企業(yè)生產的月餅作為福利發(fā)給職工（生產人本企業(yè)生產的月餅作為福利發(fā)給職工（生產人員員80人，管理人員人，管理人員20人），該批月餅對外售人），該批月餅對外售價（不含稅）價（不含稅

16、）40000元，成本價元，成本價20000元，所元，所得稅年報如何填報？得稅年報如何填報？15附表一附表一 收入明細表收入明細表n執(zhí)行企業(yè)會計準則：執(zhí)行企業(yè)會計準則：q借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 46 800q 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40 000q 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 6 800q借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 20 000q 貸：庫存商品貸：庫存商品 20 000q借：生產成本借：生產成本 37 440q 管理費用管理費用 9 360q 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 46 800q執(zhí)行企業(yè)會計準則的無需調整執(zhí)行企業(yè)會計準則的無

17、需調整16附表一附表一 收入明細表收入明細表n執(zhí)行企業(yè)會計制度：執(zhí)行企業(yè)會計制度：q借：管理費用借：管理費用福利費福利費 26 800 q 貸：庫存商品貸：庫存商品 20 000q 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 6 800q執(zhí)行企業(yè)會計制度的，本欄執(zhí)行企業(yè)會計制度的，本欄調增調增40000元元，“視同銷視同銷售成本售成本”調增調增20000元。元。17附表一附表一 收入明細表收入明細表n“固定資產盤盈固定資產盤盈”：q填報納稅人在資產清查中發(fā)生的固定資產盤盈。填報納稅人在資產清查中發(fā)生的固定資產盤盈。q執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的企業(yè)，在資產清查中發(fā)生的固

18、的企業(yè)，在資產清查中發(fā)生的固定資產盤盈數額通過定資產盤盈數額通過“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目核科目核算。算。不填列在本行不填列在本行，而直接通過附表三調增應納稅，而直接通過附表三調增應納稅所得額。所得額。q執(zhí)行執(zhí)行會計制度會計制度的企業(yè)，在資產清查中發(fā)生的固定資的企業(yè)，在資產清查中發(fā)生的固定資產盤盈數額通過產盤盈數額通過“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目核算，直接填科目核算，直接填入。入。無需調整無需調整。18附表一附表一 收入明細表收入明細表n“非貨幣性資產交易收益非貨幣性資產交易收益”：q填報納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會計填報納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會計制度確認

19、為制度確認為損益損益的金額。的金額。q執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的納稅人，發(fā)生的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實質具有商業(yè)實質且且換出資產為換出資產為固定資產、無形資產固定資產、無形資產的非貨幣性交易，的非貨幣性交易，填報其填報其換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額額；q執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的納稅人，填的納稅人，填報與收到補價相對應的收益額（只有收到補價方的報與收到補價相對應的收益額（只有收到補價方的企業(yè)，才需要填列）。企業(yè)，才需要填列）。19附表一附表一 收入明細表收入明細表n“債務重組收益?zhèn)鶆罩亟M收益”：q填

20、報納稅人發(fā)生的債務重組行為確認的債務重組利填報納稅人發(fā)生的債務重組行為確認的債務重組利得。得。q執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的企業(yè)債務重組收益直接通過的企業(yè)債務重組收益直接通過“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶核算。填入即可，稅務處理與賬戶核算。填入即可，稅務處理與會計處理相同，會計處理相同，無需無需做納稅調整處理。做納稅調整處理。q執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度的企的企業(yè)業(yè)會計上不確認會計上不確認債務重組所得，而是將債務重組收債務重組所得，而是將債務重組收益通過益通過“資本公積資本公積”賬戶核算。賬戶核算。不填，直接填報到不填，直接填報到納稅調整項目明細表納稅調

21、整項目明細表20附表一附表一 收入明細表收入明細表n債務重組收益?zhèn)鶆罩亟M收益n【例題】【例題】甲企業(yè)應付乙企業(yè)貨款甲企業(yè)應付乙企業(yè)貨款200萬元。后萬元。后因財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務。因財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務。2008年年6月，經雙方協(xié)商，此筆貨款減為月，經雙方協(xié)商，此筆貨款減為180萬元，由甲企業(yè)一次性支付，余款不再追要。萬元，由甲企業(yè)一次性支付，余款不再追要。甲乙企業(yè)對該筆債務重組如何處理？甲乙企業(yè)對該筆債務重組如何處理？21附表一附表一 收入明細表收入明細表n假設甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則：假設甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則：q借：應付賬款借：應付賬款 200q 貸：銀行存

22、款貸：銀行存款 180q 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組收入債務重組收入 20q甲企業(yè)該筆債務重組應確認收入甲企業(yè)該筆債務重組應確認收入20萬元，填入此欄。萬元，填入此欄。n乙企業(yè)（債權人）的會計處理：乙企業(yè)（債權人）的會計處理：q借：銀行存款借：銀行存款 180q 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 20q 貸：應收賬款貸：應收賬款 200q乙企業(yè)確認債務重組損失乙企業(yè)確認債務重組損失20萬元，填入萬元，填入成本費用明細表成本費用明細表“債務重組損失債務重組損失”欄。欄。22附表一附表一 收入明細表收入明細表n假設甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度：假設甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度：q借：應付賬款借：應付賬款 200q 貸：

23、銀行存款貸：銀行存款 180q 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 20q甲企業(yè)將計入資本公積的債務重組所得填入附表三甲企業(yè)將計入資本公積的債務重組所得填入附表三第第18行行“其他其他”欄。欄。23附表一附表一 收入明細表收入明細表n“政府補助收入政府補助收入”q填報納稅人從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產的填報納稅人從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產的金額，包括補貼收入。金額，包括補貼收入。q執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的企業(yè)，將政府補助分為與資產相關的政的企業(yè)，將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助

24、與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。計入當期損益。與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。用或損失的，直接計入當期損益。q執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度的企業(yè)則通過的企業(yè)則通過“補貼收入補貼收

25、入”賬戶核算。直接填入，無需調整。還有一部分賬戶核算。直接填入，無需調整。還有一部分企業(yè)將政府補助通過企業(yè)將政府補助通過“資本公積資本公積”賬戶核算。應通過賬戶核算。應通過納稅納稅調整項目明細表調整項目明細表中中18“其他其他”欄進行納稅調整。欄進行納稅調整。24附表一附表一 收入明細表收入明細表n“捐贈收入捐贈收入”：q執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，接受捐贈時通過執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，接受捐贈時通過“營營業(yè)外收入業(yè)外收入”賬戶進行核算，賬戶進行核算，直接填入，無需調增直接填入，無需調增。q執(zhí)行執(zhí)行小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度的企業(yè)，接受捐贈資產通的企業(yè)，接受捐贈資產通過過“資本公積資本公積”賬戶

26、進行核算，不填在此，直接通賬戶進行核算，不填在此，直接通過過納稅調整明細表納稅調整明細表中中“接受捐贈收入接受捐贈收入”欄欄進行進行調增處理。調增處理。25附表二附表二 成本費用明細表成本費用明細表n收入明細表與成本費用明細表的配比收入明細表與成本費用明細表的配比q主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本q其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本q視同銷售收入視同銷售收入視同銷售成本視同銷售成本q營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出q期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）沒有與沒有與期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）沒有與沒有與收入明細表的對應項目。收入明細表的對應

27、項目。q當會計上已確認收入，但稅法上規(guī)定不應確認收入的，在收當會計上已確認收入，但稅法上規(guī)定不應確認收入的，在收入進行納稅調減的同時對應的成本也要作相應的調減處理。入進行納稅調減的同時對應的成本也要作相應的調減處理。q相反會計上未確認收入，但稅法上規(guī)定應確認收入的，在收相反會計上未確認收入，但稅法上規(guī)定應確認收入的，在收入進行納稅調增的同時對應的成本也要作相應的調增處理。入進行納稅調增的同時對應的成本也要作相應的調增處理。26附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n“收入類調整項目收入類調整項目”：q“稅收金額稅收金額”-“賬載金額賬載金額” 0，填報在，填報在“調增金調增金額額”

28、，q“稅收金額稅收金額”-“賬載金額賬載金額” 0，填報在，填報在“調減金調減金額額”。n其中第其中第4行行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”除外，除外，按按“扣除類調整項目扣除類調整項目”的規(guī)則處理。的規(guī)則處理。n“扣除類調整項目扣除類調整項目”、“資產類調整項目資產類調整項目”：q“賬載金額賬載金額”-“稅收金額稅收金額” 0，填報在，填報在“調增金調增金額額”，q“賬載金額賬載金額”-“稅收金額稅收金額” 0，將其絕對值填報，將其絕對值填報在在“調減金額調減金額”。27附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n“未按權責發(fā)生制原則確認的收入未按

29、權責發(fā)生制原則確認的收入”：q填報納稅人填報納稅人會計上按照權責發(fā)生制原則會計上按照權責發(fā)生制原則確認收入，但按照確認收入，但按照稅稅收規(guī)定不按照權責發(fā)生制收規(guī)定不按照權責發(fā)生制確認收入，進行納稅調整的金額。確認收入，進行納稅調整的金額。q如如分期收款銷售分期收款銷售商品銷售收入的確認、稅收規(guī)定按收付實現(xiàn)商品銷售收入的確認、稅收規(guī)定按收付實現(xiàn)制確認的收入、持續(xù)時間超過制確認的收入、持續(xù)時間超過12個月的收入的確認、個月的收入的確認、利息收利息收入的確認、租金收入的確認入的確認、租金收入的確認等企業(yè)財務會計處理辦法與稅收等企業(yè)財務會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應進行納稅調整產生的時間性差異的項目數

30、據。規(guī)定不一致應進行納稅調整產生的時間性差異的項目數據。q注意注意租金收入租金收入確認的選擇：按照合同約定的應付日期確認收確認的選擇：按照合同約定的應付日期確認收入的實現(xiàn)或分期確認收入（如果交易同或協(xié)議中規(guī)定租賃期入的實現(xiàn)或分期確認收入（如果交易同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入）認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入）28附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n“特殊重組特殊重組”：q填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致填報納稅人

31、按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額。額。q關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知知（財稅【財稅【2009】59號文件號文件）29財稅【財稅【2009】59號號n企業(yè)重組的概念：企業(yè)重組的概念：q是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改法律結構或經濟結構重大改變變的交易，包括企業(yè)的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立收購、合并、分立等。等。n企

32、業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定一般性稅務處理規(guī)定和和特殊性稅務處理規(guī)定特殊性稅務處理規(guī)定。n企業(yè)重組企業(yè)重組同時符合下列條件同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：q（1）具有）具有合理的商業(yè)目的合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。為主要目的。q（2）被收購、合并或分立部分的）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例資產或股權比例符合本通知規(guī)定符合本通知規(guī)定的比例。的比例。q（3）企業(yè)重組后的）企業(yè)重組后的連續(xù)連續(xù)12個月內不改變個月內不改變重組

33、資產原來的實質性經重組資產原來的實質性經營活動。營活動。q（4）重組交易對價中涉及）重組交易對價中涉及股權支付金額股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。符合本通知規(guī)定比例。q（5）企業(yè)重組中）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東取得股權支付的原主要股東，在，在重組后連續(xù)重組后連續(xù)12個個月內，不得轉讓所取得的股權月內，不得轉讓所取得的股權。 30附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n【例題】【例題】甲欠乙貨款甲欠乙貨款200萬元，經協(xié)商還萬元，經協(xié)商還180萬元即可。假設甲公司全年應納稅所得額為萬元即可。假設甲公司全年應納稅所得額為30萬元，企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該萬元，企業(yè)債

34、務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額企業(yè)當年應納稅所得額67%（2030）50%，并符合特殊性稅務重組的其他條件，債，并符合特殊性稅務重組的其他條件，債務重組確認的應納稅所得額可以在務重組確認的應納稅所得額可以在5個納稅年個納稅年度的期間度的期間內，內，均勻均勻計入各年度的應納稅所得額。計入各年度的應納稅所得額。31附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n“一般重組一般重組”：q填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額。額。q同一控制

35、下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在，被合并方在會計上不做銷會計上不做銷售處理售處理，不確認資產轉讓所得或損失，而，不確認資產轉讓所得或損失，而稅法稅法在一在一般重組情形下，應般重組情形下，應視同銷售確認資產轉讓所得或損視同銷售確認資產轉讓所得或損失失。32附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n“其他其他”：q填報企業(yè)財務會計處理與稅收規(guī)定不一致、進行納填報企業(yè)財務會計處理與稅收規(guī)定不一致、進行納稅調整的其他收入類項目金額。稅調整的其他收入類項目金額。q企業(yè)債務重組計入資本公積的部分、企業(yè)計入企業(yè)債務重組計入資本公積的部分、企業(yè)計入“資資本公積本公積”的補貼收入、分期收款

36、方式銷售商品、固的補貼收入、分期收款方式銷售商品、固定資產處置收益（損失）、無形資產收益（損失）定資產處置收益（損失）、無形資產收益（損失）等財稅差異均在此欄調整。等財稅差異均在此欄調整。33附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n業(yè)務招待費業(yè)務招待費n【例題】某企業(yè)【例題】某企業(yè)2008年銷售收入年銷售收入10000萬元，萬元，實際發(fā)生業(yè)務招實際發(fā)生業(yè)務招 待費待費80萬元，允許在企業(yè)所萬元，允許在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費是多少？得稅前扣除的業(yè)務招待費是多少？ 34附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n捐贈支出捐贈支出n【例題】【例題】2008年，某企業(yè)將自產產

37、品年，某企業(yè)將自產產品1000件件（成本單價（成本單價100元，單位售價元，單位售價150元）通過減元）通過減災委員會向地震災區(qū)捐贈。當年企業(yè)實現(xiàn)利潤災委員會向地震災區(qū)捐贈。當年企業(yè)實現(xiàn)利潤總額為總額為50萬元，企業(yè)所得稅稅率萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅，增值稅稅率稅率17%，無其他納稅調整事項。企業(yè)對外捐，無其他納稅調整事項。企業(yè)對外捐贈時的賬務處理？計算企業(yè)納稅調增額？贈時的賬務處理？計算企業(yè)納稅調增額？35附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n企業(yè)對外捐贈時的賬務處理：企業(yè)對外捐贈時的賬務處理：q借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 125 500q 貸：庫存商品貸：庫存商品

38、 100 000q 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2 550 n稅法允許在稅前扣除的捐贈支出稅法允許在稅前扣除的捐贈支出 = 500 000 12% = 60 000 n捐贈支出納稅調增額捐贈支出納稅調增額125 50060 000=65 500n視同銷售納稅調增額視同銷售納稅調增額=（150-100）1000=50 00036附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n與取得收入無關的支出包括但不限于以下各項：與取得收入無關的支出包括但不限于以下各項：q 代替他人負擔的稅款。代替他人負擔的稅款。q 為投資者及其家庭成員或其他人員購買的車輛為投資者及其家庭

39、成員或其他人員購買的車輛支出及其他個人消費支出。支出及其他個人消費支出。q 因個人原因發(fā)生的訴訟費。因個人原因發(fā)生的訴訟費。q 已出售的給職工住房的維修支出。已出售的給職工住房的維修支出。q 企業(yè)為第三方提供與本身應納稅收入無關的擔企業(yè)為第三方提供與本身應納稅收入無關的擔保損失。保損失。37附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n“其他其他”該欄的填報內容包括但不限于一下幾項：該欄的填報內容包括但不限于一下幾項：q采取采取分期收款方式銷售商品分期收款方式銷售商品，在發(fā)出商品的當期調整減少，在發(fā)出商品的當期調整減少應稅收入時，要相應減少應稅成本。在合同約定的收款日期應稅收入時，要相應

40、減少應稅成本。在合同約定的收款日期調整增加應稅收入時，要相應調整增加應稅成本。應稅成本調整增加應稅收入時，要相應調整增加應稅成本。應稅成本的調整額在本行填報。的調整額在本行填報。q預計負債、商業(yè)保險、母公司以管理費形式向子公司提取預計負債、商業(yè)保險、母公司以管理費形式向子公司提取費用、外購商譽的攤銷、不符合規(guī)定的手續(xù)費及傭金支出、費用、外購商譽的攤銷、不符合規(guī)定的手續(xù)費及傭金支出、不符合規(guī)定的勞動保護支出（企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支不符合規(guī)定的勞動保護支出（企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。必須是確因工作需要，必須是為其雇員配備出，準予扣除。必須是確因工作需要，必須是為其雇員配備或提供，

41、限于工作服、手套、頭盔、安全保護用品）、賄賂、或提供，限于工作服、手套、頭盔、安全保護用品）、賄賂、回扣等非法支出等等?；乜鄣确欠ㄖС龅鹊取?8附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤q第第3列列“調增金額調增金額”填報從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人本期填報從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人本期取得的取得的預售收入預售收入，按照稅收規(guī)定的，按照稅收規(guī)定的預計利潤率預計利潤率計算的預計利計算的預計利潤的金額；潤的金額；q第第4列列“調減金額調減金額”填報從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人填報從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人本期本期將預售收入轉為銷

42、售收入將預售收入轉為銷售收入，轉回已按稅收規(guī)定征稅的預計利，轉回已按稅收規(guī)定征稅的預計利潤的數額。潤的數額。n注意：注意：q企業(yè)如果因為發(fā)生企業(yè)如果因為發(fā)生退回預收房款而在會計處理時沖減預收賬退回預收房款而在會計處理時沖減預收賬款款，由于該預收賬款收取時計算了預計利潤，所以退回時同，由于該預收賬款收取時計算了預計利潤，所以退回時同樣需要沖減已按稅收規(guī)定計算的預計利潤。參見：國稅發(fā)樣需要沖減已按稅收規(guī)定計算的預計利潤。參見：國稅發(fā)【2009】31號號 39附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤n【例題】【例題】某房地產

43、企業(yè)某房地產企業(yè)2010年實現(xiàn)利潤總額年實現(xiàn)利潤總額800萬元，萬元，以前年度虧損以前年度虧損200萬元。全年累計未完工產品取得預萬元。全年累計未完工產品取得預售收入售收入1000萬元，預售收入已轉銷售收入萬元，預售收入已轉銷售收入600萬元，萬元，預計利潤率預計利潤率10%，該企業(yè)預收款對應的營業(yè)稅稅金及，該企業(yè)預收款對應的營業(yè)稅稅金及附加和土地增值稅稅金會計上已在附加和土地增值稅稅金會計上已在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”核算，假設無其他調整事項，企業(yè)預繳企業(yè)所得稅核算，假設無其他調整事項，企業(yè)預繳企業(yè)所得稅100萬元，根據以上資料，該企業(yè)年度申報表如何填萬元，根據以上資料，該企業(yè)年度申

44、報表如何填報？報？40附表三附表三 納稅調整項目明細表納稅調整項目明細表n預售收入預計利潤數額預售收入預計利潤數額1000*10%=100萬元萬元n預售收入轉作銷售收入預計利潤轉回數額預售收入轉作銷售收入預計利潤轉回數額600*10%=60萬元萬元n“房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤”欄欄調增金額調增金額填入填入100萬元萬元，同時，同時調減金額填入調減金額填入60萬元萬元q“利潤總額利潤總額”欄填入欄填入800萬元萬元q加加“納稅調整增加額納稅調整增加額”欄填入欄填入100萬元萬元q減減“納稅調整減少額納稅調整減少額”60萬元萬元q減減“彌補以前年度虧損彌補以

45、前年度虧損”200萬元萬元q“應納稅所得額應納稅所得額”欄中填入欄中填入640萬元萬元q“稅率稅率”欄填入欄填入25%q“應納所得稅額應納所得稅額”欄填入欄填入160 萬元萬元q減減“本年累計實際已預繳的所得稅額本年累計實際已預繳的所得稅額”欄填入欄填入100萬元萬元q“本年應補（退）的所得稅額本年應補（退）的所得稅額”欄填入欄填入60萬元萬元41附表四附表四 稅前彌補虧損明細表稅前彌補虧損明細表n虧損：收入總額虧損：收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各項扣各項扣除除0q企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補

46、，但結轉年限最長不得超過用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年五年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。q如果企業(yè)如果企業(yè)以前年度有境內虧損以前年度有境內虧損（5年內），可先用年內），可先用境外應稅所得境外應稅所得彌補虧損，再用當年彌補虧損，再用當年境內應納稅所得境內應納稅所得彌補。彌補。42附表四附表四 稅前彌補虧損明細表稅前彌補虧損明細表n【例題】【例題】某企業(yè)近某企業(yè)近5年的經納稅調整后的營利年的經納稅調整后的營利額或虧損額如下：額或虧損額如下：2006年

47、虧損額年虧損額1000萬元，萬元，2007年營利年營利250萬元，萬元，2008年虧損年虧損200萬元、萬元、2009年營利年營利350萬元，萬元，2010年營利年營利300萬元，萬元，2011年營利年營利150萬元。試填報萬元。試填報企業(yè)所得稅彌企業(yè)所得稅彌補虧損明細表補虧損明細表43練習：練習：n甲企業(yè)甲企業(yè)2008年至年至2013年的企業(yè)所得稅納稅申年的企業(yè)所得稅納稅申報表的主表報表的主表“納稅調整后所得納稅調整后所得”分別為分別為-500萬萬元、元、-100萬元、萬元、200萬元、萬元、-100萬元、萬元、-200萬萬元和元和500萬元。萬元。2010年稅務機關堅持，年稅務機關堅持，調

48、減調減2009年度企業(yè)虧損額年度企業(yè)虧損額50萬元萬元；2011年從合并年從合并企業(yè)轉入虧損額企業(yè)轉入虧損額80萬元萬元（已經稅務機關確認，（已經稅務機關確認，剩余彌補期剩余彌補期3年）；年）；2012年度檢查，查增年度檢查，查增2010年度應納稅所得額年度應納稅所得額120萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)2013年的年的稅前彌補虧損明細表稅前彌補虧損明細表如何填寫？如何填寫？44n關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告【國家稅務總局公告問題的公告【國家稅務總局公告2010年第年第20號】號】q稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增稅務機關對企

49、業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。稅。q對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節(jié)，依照對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法有關規(guī)定進行有關規(guī)定進行處理或處罰。處理或處罰。q本規(guī)定本規(guī)定自自

50、2010年年12月月1日開始執(zhí)行日開始執(zhí)行。以前（含。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。 45附表六附表六 境外所得稅抵免計算明細表境外所得稅抵免計算明細表n企業(yè)取得的下列所得企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納已在境外繳納的所得稅稅的所得稅稅額，可以從其額，可以從其當期應納稅額中抵免當期應納稅額中抵免，抵免限額抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后過抵免限額的部分，可以在以后五個五個年度內，年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額用每年度抵免限額抵免當

51、年應抵稅額后的余額進行抵補：進行抵補：q（1）居民企業(yè)居民企業(yè)來源于中國來源于中國境外境外的應稅所得；的應稅所得；q（2）非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內在中國境內設立機構、場所設立機構、場所，取，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系實際聯(lián)系的的應稅所得。應稅所得。 46附表六附表六 境外所得稅抵免計算明細表境外所得稅抵免計算明細表n【例【例1】某公司在某公司在A國設立甲全資子公司。國設立甲全資子公司。2011年，該公司從甲公司分回利潤年，該公司從甲公司分回利潤100萬美元，萬美元，其中甲公司當年利潤中有其中甲公司當年利潤中有20萬美元按照我國企萬美元按

52、照我國企業(yè)所得稅政策規(guī)定屬于免稅所得，業(yè)所得稅政策規(guī)定屬于免稅所得，A國企業(yè)所國企業(yè)所得稅稅率為得稅稅率為15%，無預提所得稅，甲公司，無預提所得稅，甲公司2009年度虧損年度虧損20萬美元，萬美元，2010年度結轉未抵年度結轉未抵免稅款免稅款10萬美元。萬美元。n假定人民幣假定人民幣:美元美元=7.5:1，適用國內稅率為，適用國內稅率為25%。47附表八附表八 廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表納稅調整表n企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，

53、不超過不超過當年銷售（營業(yè)）收入當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分的部分，準，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉結轉扣除扣除。 48附表八附表八 廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表納稅調整表n【例題】【例題】某服裝有限公司，某服裝有限公司，2009年主營業(yè)務年主營業(yè)務收入收入4000萬元，其他業(yè)務收入萬元，其他業(yè)務收入1600萬元，視萬元，視同銷售收入同銷售收入400萬元；實際發(fā)生廣告費和業(yè)務萬元；實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費宣傳費1200萬元，其中不符合規(guī)定的廣告費萬元，其中不符合規(guī)定的廣告費和業(yè)務宣傳費支出為和業(yè)務宣傳費支出為

54、100萬元。萬元。2010年主營業(yè)年主營業(yè)務收入務收入4000萬元，其他業(yè)務收入萬元，其他業(yè)務收入1000萬元；萬元；實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費900萬元，根萬元，根據以上資料，該公司據以上資料，該公司2009年、年、2010年如何申年如何申報所得稅？報所得稅？49行次行次項目項目金額金額1本年度廣告費和業(yè)務宣傳費本年度廣告費和業(yè)務宣傳費12002其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費1003本年度符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（本年度符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（1-2）11004本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售本

55、年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售(營業(yè)）收入營業(yè)）收入60005稅收規(guī)定的扣除率稅收規(guī)定的扣除率15%6本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額（本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額（45）9007本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調整額本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調整額3008本年結轉以后年度扣除額本年結轉以后年度扣除額2009加：以前年度累計結轉扣除額加：以前年度累計結轉扣除額010減：本年扣除的以前年度結轉額減：本年扣除的以前年度結轉額011累計結轉以后年度扣除額累計結轉以后年度扣除額20050行次行次項目項目金額金額1本年度廣告費和業(yè)務宣傳費本年度廣告費和業(yè)務宣傳費9002其中：不允許扣除的廣告費

56、和業(yè)務宣傳費其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費03本年度符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（本年度符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（1-2）9004本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售(營業(yè)）收入營業(yè)）收入50005稅收規(guī)定的扣除率稅收規(guī)定的扣除率15%6本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額（本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額（45）7507本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調整額本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調整額1508本年結轉以后年度扣除額本年結轉以后年度扣除額1509加：以前年度累計結轉扣除額加：以前年度累計結轉扣除額20010減：本年扣除的以前年度結轉額

57、減：本年扣除的以前年度結轉額011累計結轉以后年度扣除額累計結轉以后年度扣除額35051n【綜合舉例【綜合舉例1】某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產開采原煤銷售，假定人，主要生產開采原煤銷售，假定2009年度有關經年度有關經營業(yè)務如下：營業(yè)務如下：n（1）銷售開采原煤）銷售開采原煤13000噸，不含稅收入噸，不含稅收入15000萬元，萬元，銷售成本銷售成本6580萬元；萬元；n（2）轉讓開采技術所有權取得收入）轉讓開采技術所有權取得收入650萬元，直接萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用與技術所有權轉讓有關的成本和費用300萬元；萬元；n（3）提

58、供礦山開采技術培訓取得收入）提供礦山開采技術培訓取得收入300萬元，本萬元，本期期為培訓業(yè)務耗用庫存材料為培訓業(yè)務耗用庫存材料成本成本18萬元；取得國債利萬元；取得國債利息收入息收入130萬元；萬元；n（4）購進原材料共計）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額票注明進項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票；萬元，取得運輸發(fā)票；52n（5）銷售費用）銷售費用1650萬元，其中廣告費萬元，其中廣告費1400萬元；萬元；n（6）管理費用）管理費用1232萬元，其中業(yè)務招待費萬元，其中業(yè)務招待費120萬元

59、；萬元；探采技術研究費用探采技術研究費用280萬元；萬元；n（7）財務費用）財務費用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬元所支付的年利息萬元所支付的年利息120萬元；向金融企業(yè)貸款萬元；向金融企業(yè)貸款800萬元，支付年利息萬元，支付年利息46.40萬元；萬元；n（8）計入成本、費用中的實發(fā)合理工資）計入成本、費用中的實發(fā)合理工資820萬元；萬元；發(fā)生的工會經費發(fā)生的工會經費16.4萬元（取得工會專用收據）、職萬元（取得工會專用收據）、職工福利費工福利費98萬元、職工教育經費萬元、職工教育經費25萬元；萬元；n（9）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出500萬元，其中含通過

60、紅十字會向萬元，其中含通過紅十字會向災區(qū)捐款災區(qū)捐款300萬元；因消防設施不合格，被處罰萬元；因消防設施不合格，被處罰50萬萬元。元。n（其他相關資料：（其他相關資料：上述銷售費用、管理費用和財務上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及轉讓費用；費用不涉及轉讓費用；取得的相關票據均通過主管取得的相關票據均通過主管稅務機關認證；稅務機關認證；煤礦資源稅煤礦資源稅5元元/噸；噸；上年廣告費上年廣告費用超支用超支380萬元）萬元）53n要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：合計數：n（1）企業(yè)）企業(yè)2008年應繳納的資源

61、稅；年應繳納的資源稅；n（2）企業(yè)）企業(yè)2008年應繳納的增值稅；年應繳納的增值稅；n（3）企業(yè)）企業(yè)2008年應繳納的營業(yè)稅；年應繳納的營業(yè)稅；n（4）企業(yè)）企業(yè)2008年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加；年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加；n（5）企業(yè)）企業(yè)2008年實現(xiàn)的會計利潤；年實現(xiàn)的會計利潤；n（6）廣告費用應調整的應納稅所得額；）廣告費用應調整的應納稅所得額；n（7）業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額；）業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額；n（8）財務費用應調整的應納稅所得額；）財務費用應調整的應納稅所得額；n（9）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅）職工工會經費、

62、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額；所得額；n（10）營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額；）營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額；n（11）企業(yè)）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額；年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額；n（12）企業(yè)）企業(yè)2008年度應繳納的企業(yè)所得稅。年度應繳納的企業(yè)所得稅。54n【答案】【答案】 n（1）企業(yè)）企業(yè)2008年應繳納的資源稅年應繳納的資源稅n資源稅資源稅130005/100006.50（萬元）（萬元）n（2）企業(yè)）企業(yè)2008年應繳納的增值稅年應繳納的增值稅n增值稅增值稅1500017-（510+2307-1817）2026.96（萬元）（萬元）n（3）企業(yè)）

63、企業(yè)2008年應繳納的營業(yè)稅年應繳納的營業(yè)稅n營業(yè)稅營業(yè)稅30039（萬元）（萬元）n（4）企業(yè)）企業(yè)2008年應繳納的城市維護建設稅和教育費附年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加加n城建稅和教育費附加合計（城建稅和教育費附加合計（2026.96+9）（7+3）203.60（萬元）（萬元）n（5）企業(yè)）企業(yè)2008年實現(xiàn)的會計利潤年實現(xiàn)的會計利潤n會計利潤會計利潤15000-6580+650-300+300+130-18-1817%-203.60-9-6.50-1650-1232-280-5005297.84（萬元）（萬元）55n（6）廣告費用應調整的應納稅所得額）廣告費用應調整的應納稅所得額

64、n廣告宣傳費扣除限額（廣告宣傳費扣除限額（15000+300）152295（萬元）（萬元）n本期實際發(fā)生廣告費用本期實際發(fā)生廣告費用1400萬元，可以據實扣除，萬元，可以據實扣除，同時結余同時結余2295-1400895（萬元）（萬元）n上年結余廣告費用上年結余廣告費用380萬，可以在本年稅前扣除。萬，可以在本年稅前扣除。n本期廣告費用調整減少本期廣告費用調整減少380萬元萬元n（7）業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額）業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額n業(yè)務招待費限額（業(yè)務招待費限額（15000+300）576.5萬元萬元1206072（萬元）（萬元）n所以，稅前扣除業(yè)務招待費為所以，稅前扣除業(yè)務招

65、待費為72萬元。萬元。n應調增的應納稅所得額應調增的應納稅所得額120-7248（萬元）（萬元）56n（8）財務費用應調整的應納稅所得額）財務費用應調整的應納稅所得額n金融機構年利率金融機構年利率46.408001005.8n非金融機構借款稅前扣除利息非金融機構借款稅前扣除利息10005.858（萬元）（萬元）n財務費用應調增的應納稅所得額財務費用應調增的應納稅所得額120-5862（萬（萬元）元）n（9）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額調整的應納稅所得額n稅前扣除限額：稅前扣除限額：n工會經費工會經費820216.4（萬元）

66、和實際發(fā)生（萬元）和實際發(fā)生16.4萬元一致，所以，工會經費不調整；萬元一致，所以，工會經費不調整；n教育經費教育經費8202.520.50（萬元）小于實際發(fā)（萬元）小于實際發(fā)生生25萬元，所以，教育費調整增加萬元，所以，教育費調整增加25-20.54.5（萬（萬元）；元）；n福利費用福利費用82014114.8（萬元）大于實際發(fā)生（萬元）大于實際發(fā)生98萬元，所以，福利費用據實扣除；萬元，所以，福利費用據實扣除；n綜上，應調增的應納稅所得額綜上，應調增的應納稅所得額4.5萬元。萬元。57n（10）營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額）營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額n捐贈限額捐贈限額5297.8412635.74（萬元）（萬元）n向災區(qū)捐款向災區(qū)捐款300萬元，小于限額，所以，據實扣除，萬元，小于限額，所以，據實扣除，不做調整；不做調整；n行政罰款要全額調整行政罰款要全額調整n營業(yè)外支出應調增的應納稅所得額營業(yè)外支出應調增的應納稅所得額50萬元萬元n（11）企業(yè)）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額n應納稅所得額會計利潤應納稅所得額會計利潤+稅前調整稅前調整n