《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--所得稅課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--所得稅課件（41頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、新舊所得稅核算的異同一、新舊所得稅核算的異同 二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、新舊所得稅核算的異同一、新舊所得稅核算的異同 （一）核算所得稅的方法（一）核算所得稅的方法 1、原制度規(guī)定：企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款、原制度規(guī)定：企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法，也可以采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所法，也可以采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。得稅。 其中納稅影響會(huì)計(jì)法下針對(duì)稅率變動(dòng)，其中納稅影響會(huì)計(jì)法下

2、針對(duì)稅率變動(dòng)，調(diào)整遞延稅款的方法不同又分為債務(wù)法調(diào)整遞延稅款的方法不同又分為債務(wù)法和遞延法。和遞延法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅原納稅影響會(huì)計(jì)法下的債務(wù)法實(shí)質(zhì)上是利潤(rùn)原納稅影響會(huì)計(jì)法下的債務(wù)法實(shí)質(zhì)上是利潤(rùn)表債務(wù)法。表債務(wù)法。2、新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)只能采用納稅影響會(huì)、新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)只能采用納稅影響會(huì)計(jì)法的債務(wù)法核算所得稅。但是，該債務(wù)法計(jì)法的債務(wù)法核算所得稅。但是，該債務(wù)法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。（二）利潤(rùn)表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的（二）利潤(rùn)表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的區(qū)別區(qū)別 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅（一）利潤(rùn)表債務(wù)法是以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，（一）利潤(rùn)表債務(wù)法

3、是以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，以時(shí)間性差異為主要考察對(duì)象，將時(shí)間性以時(shí)間性差異為主要考察對(duì)象，將時(shí)間性差異影響所得稅的金額確認(rèn)到差異影響所得稅的金額確認(rèn)到“遞延稅款遞延稅款”的借方或貸方。稅率變動(dòng)時(shí)調(diào)整的借方或貸方。稅率變動(dòng)時(shí)調(diào)整“遞延稅遞延稅款款”的金額。的金額。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，以暫時(shí)性差異為主要考察對(duì)象，為基礎(chǔ)，以暫時(shí)性差異為主要考察對(duì)象，將暫時(shí)性差異影響所得稅的金額確認(rèn)為將暫時(shí)性差異影響所得稅的金額確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”或或“遞延所得稅負(fù)遞延所得稅負(fù)債債”。稅率變動(dòng)時(shí)調(diào)整。稅率變動(dòng)時(shí)調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”或

4、或“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”的金額。的金額。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 基本核算程序基本核算程序：1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）計(jì)稅基礎(chǔ)（一）計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過

5、程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額的金額,即即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額已稅前列支的金額企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減

6、值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為萬(wàn)元，使用年限為10年，年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為凈殘值為0。計(jì)提了。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值賬面價(jià)值100010010080720萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1

7、000200160640萬(wàn)元萬(wàn)元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)2.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備本減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于不予攤銷，

8、但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后。年后。賬面價(jià)值賬面價(jià)值160萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)144萬(wàn)元萬(wàn)元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)2.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中資本萬(wàn)元，其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)

9、元。萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)成本：無(wú)形資產(chǎn)成本：600萬(wàn)萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：0企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)3.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益益稅法：稅法：成本成本例：企業(yè)支付例：企業(yè)支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。萬(wàn)元。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：860萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬(wàn)元萬(wàn)元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：資產(chǎn)

10、賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額來期間可予稅前列支的金額,即即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金未來可稅前列支的金額額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差異主要是因自費(fèi)用

11、中提取的負(fù)債差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬(wàn)元萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅

12、基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬(wàn)可從未來萬(wàn)可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)萬(wàn)0企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前

13、扣除賬面價(jià)值賬面價(jià)值1000萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元可從未來經(jīng)濟(jì)利萬(wàn)元可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額益中扣除的金額01000萬(wàn)元萬(wàn)元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)

14、應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)性質(zhì)支出計(jì)2000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬(wàn)元。萬(wàn)元。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值賬面價(jià)值2000萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值2000萬(wàn)元可從未來應(yīng)稅利益萬(wàn)元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額中扣除的金額02000萬(wàn)元萬(wàn)元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系：暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系： 所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，而所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差暫

15、時(shí)性差異并不一定是時(shí)間性差異。異并不一定是時(shí)間性差異。例：可供出售金融資產(chǎn)例：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本1000萬(wàn)萬(wàn) 期末市價(jià)期末市價(jià)1080萬(wàn)元萬(wàn)元 80萬(wàn)元計(jì)入資本公積萬(wàn)元計(jì)入資本公積企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、暫時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基三、暫時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。礎(chǔ)之間的差額。 視暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為視暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加

16、交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少交所得稅的減少企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 可抵扣暫性差異可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異: 資產(chǎn)資產(chǎn)

17、 負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異 (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元萬(wàn)元 未來納稅義務(wù)增加負(fù)債未來納稅義務(wù)

18、增加負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元萬(wàn)元 未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅四、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)四、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則原則:對(duì)于對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外某些特殊情況除外例例:企業(yè)于企業(yè)于2004年年1月月1日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用

19、直線法日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬(wàn)元萬(wàn)元，使用年限為，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為的折舊額為40萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)

20、元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為用的所得稅稅率為33，應(yīng)確認(rèn)，應(yīng)確認(rèn)6.6萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅特殊情況：特殊情況：1.企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)假定假定A企業(yè)發(fā)行企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入萬(wàn)元的股份購(gòu)入B企業(yè)企業(yè)100的凈資產(chǎn)，該的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值公

21、允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2700 1550 1150應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2100 2100 存貨存貨 1740 1240 500其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 （300） 0 （300）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （1200） （1200） 0不包括遞延所得稅的不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值公允價(jià)值 5040 3690 1350企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅例：例：假定假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

22、值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5040遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債（135030） 405可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4635商譽(yù)商譽(yù) 1365企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 6000如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（136530%)，則會(huì)進(jìn)，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值一步增加商譽(yù)的價(jià)值(136530%)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅2.2.除企業(yè)合并以外的其他交易中除企業(yè)合并以外的其他交易中, ,交易發(fā)生時(shí)既不影響交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn), ,也不影響應(yīng)納稅所得額也不影響應(yīng)納稅所得額例：一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為例：

23、一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200200萬(wàn)元，萬(wàn)元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180180萬(wàn)元，確認(rèn)該暫時(shí)性萬(wàn)元，確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí)估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以包括以下兩個(gè)方面下兩個(gè)方面:

24、一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：特殊情況：特殊情況：1.1.不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額也不影響應(yīng)納稅所得額例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者：公允價(jià)值與最低

25、租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用包括所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅和和遞延所得稅遞延所得稅兩個(gè)部?jī)蓚€(gè)部分，其中：分，其中：當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率當(dāng)期適用稅率遞延所得稅遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)：遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)：一般情況下一般情況下

26、利潤(rùn)表利潤(rùn)表企業(yè)合并企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù)調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益記入權(quán)益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅綜合舉例：綜合舉例：甲企業(yè)甲企業(yè)206年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：情況如下：項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差異差異 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 26000002600000 2000000 600000 2000000 600000存貨存貨 2000000020000000 22000000 2000000 22000000 2000000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000

27、 1000000 0 0 1000000 1000000總計(jì)總計(jì) 600000 3000000600000 3000000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅綜合舉例：綜合舉例：假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33，206年年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300萬(wàn)萬(wàn)3399萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60萬(wàn)萬(wàn)3319.8萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅1000萬(wàn)萬(wàn)

28、33330萬(wàn)元萬(wàn)元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅206年：年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 198000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅207年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差異差異 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 28000002800000 3800000 1000000 3800000

29、 1000000存貨存貨 2600000026000000 26000000 26000000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 600000 600000 0 0 600000 600000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 200000020000000 20000000 2000000總計(jì)總計(jì) 2000000 16000002000000 1600000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅分析：分析：1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200萬(wàn)萬(wàn) 期末遞延所得稅負(fù)債期末遞延所得稅負(fù)債(20033%) 66 期初遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債 19.8 遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅負(fù)債增加 46.22.期末可抵

30、扣暫時(shí)性差異期末可抵扣暫時(shí)性差異160萬(wàn)萬(wàn) 期末遞延所得稅資產(chǎn)期末遞延所得稅資產(chǎn)(16033%) 52.8 期初遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)減少 46.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅假定假定207年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元萬(wàn)元,則則:應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=200033%=660萬(wàn)萬(wàn)確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用時(shí)確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用時(shí):借借:所得稅所得稅 7524000 貸貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6600000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 462000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 4620

31、00企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅六、銜接規(guī)定六、銜接規(guī)定1.原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日日,應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時(shí)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)同時(shí)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差異

32、差異 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 1400000014000000 12000000 2000000 12000000 2000000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4200000042000000 36000000 6000000 36000000 6000000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 30000003000000 4200000 1200000 4200000 1200000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 1000000 0 0 1000000 1000000總計(jì)總計(jì) 8000000 22000008000000 2200000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅例：假定企業(yè)適用

33、的所得稅稅率為例：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為33，按，按10提提取盈余公積，則：取盈余公積，則：借：借：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積盈余公積 191400 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1722600 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 2640000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅2.原采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，按調(diào)整原采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，按調(diào)整后的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn)后的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原已確認(rèn)的已確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)遞延所得

34、稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，同時(shí)調(diào)整留，同時(shí)調(diào)整留存收益存收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 例：例：項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差異差異 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 1400000014000000 12000000 2000000 12000000 2000000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4200000042000000 36000000 6000000 36000000 6000000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 30000003000000 4200000 1200000 4200000 1200000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 1000000 0 0 1000000 1000000遞延所得稅貸項(xiàng)遞延所得稅貸項(xiàng) 264000264000總計(jì)總計(jì) 8000000 22000008000000 2200000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅借：遞延所得稅貸項(xiàng)借：遞延所得稅貸項(xiàng) 264000 貸：盈余公積貸：盈余公積 26400 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 237600借：借：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積盈余公積 191400 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1722600 貸：貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 2640000