《企業(yè)會計準(zhǔn)則報表及會計科目銜接的講解課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)會計準(zhǔn)則報表及會計科目銜接的講解課件（69頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則報表及會計科新企業(yè)會計準(zhǔn)則報表及會計科目銜接的講解目銜接的講解嶺南會計師事務(wù)所嶺南會計師事務(wù)所王逢榮王逢榮我國新會計準(zhǔn)則基本架構(gòu)我國新會計準(zhǔn)則基本架構(gòu)n第一層次為基本準(zhǔn)則；第一層次為基本準(zhǔn)則；n第二層次為具體會計準(zhǔn)則；第二層次為具體會計準(zhǔn)則；n第三層次為具體會計準(zhǔn)則的應(yīng)用指南、會計科第三層次為具體會計準(zhǔn)則的應(yīng)用指南、會計科目及主要賬務(wù)處理目及主要賬務(wù)處理n企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1、2、3號號n變化變化n基本常識基本常識財務(wù)報表框架財務(wù)報表框架: :企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度新會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則主表：主表： 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 利潤表利潤表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表附表附

2、表 資產(chǎn)減值明細表資產(chǎn)減值明細表 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 應(yīng)交增值稅明細表應(yīng)交增值稅明細表 利潤分配表利潤分配表 業(yè)務(wù)分部報告業(yè)務(wù)分部報告 地區(qū)分部報告地區(qū)分部報告主表：主表： 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 利潤表利潤表 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表附注附注財務(wù)報表框架財務(wù)報表框架:1 1、從投資者立場出發(fā)增加了、從投資者立場出發(fā)增加了“所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表”，為投資者提供更多有用的信息，體現(xiàn)了為投資者提供更多有用的信息，體現(xiàn)了受托責(zé)任受托責(zé)任與決策有用與決策有用的雙重目標(biāo)；的雙重目標(biāo)；2 2、不再對、不再對附表做統(tǒng)一要求，而將附表作為報表附注附表做統(tǒng)一要求，而將附

3、表作為報表附注的內(nèi)容。的內(nèi)容。資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表1、全部資產(chǎn)、負債項目均按調(diào)整后、全部資產(chǎn)、負債項目均按調(diào)整后凈值凈值反映；反映；2、資產(chǎn)分類與國際慣例接軌：以流動性為標(biāo)準(zhǔn)分為、資產(chǎn)分類與國際慣例接軌：以流動性為標(biāo)準(zhǔn)分為流動資產(chǎn)與非流流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)動資產(chǎn)；3、資產(chǎn)和負債的分類具有、資產(chǎn)和負債的分類具有對稱性對稱性，便于報表使用者對企業(yè)的償債能，便于報表使用者對企業(yè)的償債能力與財務(wù)風(fēng)險進行分析；力與財務(wù)風(fēng)險進行分析；4、強調(diào)了、強調(diào)了“期末余額期末余額”的重要性，將其放在余額欄的首位；的重要性，將其放在余額欄的首位；項目的變動項目的變動n表利潤表利潤表1 1、將過去四段式的利潤表變成、將

4、過去四段式的利潤表變成三段式三段式利潤表；利潤表；2 2、不再劃分、不再劃分主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)與與其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)； “其他業(yè)務(wù)收入及支出其他業(yè)務(wù)收入及支出”放在哪？放在哪？3 3、將經(jīng)營者決策所為導(dǎo)致的損益計入、將經(jīng)營者決策所為導(dǎo)致的損益計入“營業(yè)利潤營業(yè)利潤”； “財產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益財產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益”前置？前置？4 4、費用分類采用、費用分類采用費用功能法費用功能法，將企業(yè)的費用劃分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生，將企業(yè)的費用劃分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等；的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等；5 5、在、在“投資收益投資收益

5、”項下增設(shè)項下增設(shè)“其中：對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資收其中：對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資收益益”，新準(zhǔn)則規(guī)定該投資采用權(quán)益法，單獨列示以防報表使用者對經(jīng)，新準(zhǔn)則規(guī)定該投資采用權(quán)益法，單獨列示以防報表使用者對經(jīng)營業(yè)績作出錯誤的判斷營業(yè)績作出錯誤的判斷6 6、在、在”營業(yè)外支出營業(yè)外支出“項下增設(shè)項下增設(shè)”其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失“，因，因為該種損失主要是由于經(jīng)營者購置、管理、使用資產(chǎn)不當(dāng)造成，提醒為該種損失主要是由于經(jīng)營者購置、管理、使用資產(chǎn)不當(dāng)造成，提醒報表使用者關(guān)注；報表使用者關(guān)注；7 7、增加了、增加了”每股收益每股收益“項，以幫助報表使用者更好地評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)項，以

6、幫助報表使用者更好地評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?？儭，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表1 1、增加了比較信息、增加了比較信息“上年金額上年金額”欄，增加了現(xiàn)金流欄，增加了現(xiàn)金流量表的使用價值；量表的使用價值；2 2、增加了、增加了“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”項目，使現(xiàn)金項目，使現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表的鉤稽關(guān)系更直接流量表與資產(chǎn)負債表的鉤稽關(guān)系更直接余額鉤稽；余額鉤稽；3 3、增加了、增加了“匯率變動對現(xiàn)金等價物的影響匯率變動對現(xiàn)金等價物的影響”；4 4、取消了、取消了“待攤費用待攤費用”和和“預(yù)提費用預(yù)提費用”的調(diào)整項目；的調(diào)整項目；5 5、增加了、增加了“公允價值變動損失公允價值變動損失”調(diào)

7、整項目；調(diào)整項目；6 6、將、將“遞延稅款遞延稅款”改為改為“遞延所得稅資產(chǎn)和負債遞延所得稅資產(chǎn)和負債”項目。項目。所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表1、作為年度報告的主表，與資產(chǎn)負債表平行；、作為年度報告的主表，與資產(chǎn)負債表平行；2、與國際慣例一致；、與國際慣例一致；3、突出反映所有者權(quán)益變動的原因、突出反映所有者權(quán)益變動的原因：4、便于報表使用者分析、便于報表使用者分析經(jīng)營者行為經(jīng)營者行為對資本保值增值對資本保值增值的影響；的影響；5、便于分析、便于分析股東行為股東行為對本期所有者權(quán)益的影響；對本期所有者權(quán)益的影響；資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的填列方法的填列方法- -年末數(shù)年末數(shù)n1、根據(jù)、根據(jù)總

8、賬科目總賬科目余額直接填列余額直接填列;n2、根據(jù)、根據(jù)總賬科目余額計算總賬科目余額計算填列填列;n3、根據(jù)、根據(jù)明細賬科目余額明細賬科目余額計算填列計算填列;n4、根據(jù)總、根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額賬科目和明細賬科目余額分析計算填列；分析計算填列；n5、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目備抵科目余額后凈額填列；余額后凈額填列；n6、綜合運用上綜合運用上述方法填列。述方法填列。資產(chǎn)負債表的填列方法資產(chǎn)負債表的填列方法- -年初數(shù)年初數(shù)n1、按照、按照企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則38號號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則則對年初數(shù)進行調(diào)整填列；對年初數(shù)進行調(diào)整填列；n2、與

9、上年年末數(shù)一致：、與上年年末數(shù)一致： 自報會計報表或?qū)徲媹蟾?？自報會計報表或?qū)徲媹蟾妫縩3、發(fā)生會計政策變更、前期差錯更正的，應(yīng)調(diào)整年初、發(fā)生會計政策變更、前期差錯更正的，應(yīng)調(diào)整年初數(shù)。數(shù)。 會計科目會計科目原則原則1、企業(yè)在、企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認、計量和報告不違反會計準(zhǔn)則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科；會計科；2、企業(yè)、企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目；不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目；3、對于明細科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置；、對于明細科目

10、，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置；4、會計科目、會計科目編號編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號行確定會計科目編號。會計科目變動：會計科目變動：n1、“現(xiàn)金現(xiàn)金”按國際慣例以存放地點為標(biāo)準(zhǔn)改為按國際慣例以存放地點為標(biāo)準(zhǔn)改為“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”；n2、“短期投資短期投資”按持有目的和市場條件重新分類為按持有目的和市場條件重新分類為“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”；n

11、3、“應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款”科目取消，并入科目取消，并入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”；n4、“自制半產(chǎn)品自制半產(chǎn)品”科目取消，視同自制材料計入科目取消，視同自制材料計入“原材料原材料”科目；科目；n5、“分期收款發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品”科目科目不同不同于于“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目；科目；n6、“待攤費用待攤費用”科目取消，轉(zhuǎn)換日根據(jù)具體內(nèi)容確定其歸屬；科目取消，轉(zhuǎn)換日根據(jù)具體內(nèi)容確定其歸屬；n7、“累計攤銷累計攤銷”科目為新增總帳科目，為無形資產(chǎn)的備抵科目；科目為新增總帳科目，為無形資產(chǎn)的備抵科目；n8、“商譽商譽”科目為為新增總賬科目，不再歸屬于科目為為新增總賬科目，不再歸屬于無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)

12、；n9、“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”、“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”為新增科目；為新增科目；n10、“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”為新增科目。為新增科目。會計科目變動：會計科目變動：n11、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目；科目；n12、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目；科目；n13、取消、取消“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，企業(yè)接受捐贈直接計入當(dāng)期損益科目，企業(yè)接受捐贈直接計入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”，不再通過，不再通過“該科目該科目”再向再向“資本公積資本公積”過渡；過渡；n14、“預(yù)提費用預(yù)提費用”科目科目取消；取消；n15、“遞延收益遞延收益”科目為

13、新增科目；科目為新增科目；n16、“資本公積、盈余公積、利潤分配資本公積、盈余公積、利潤分配”科目存在新舊準(zhǔn)則差異科目存在新舊準(zhǔn)則差異追溯追溯調(diào)整調(diào)整，新舊余額不一致；，新舊余額不一致；n17、“庫存股庫存股”為新增科目；為新增科目；n18、“研發(fā)支出研發(fā)支出為新增科目，核算自創(chuàng)無形資產(chǎn)；為新增科目，核算自創(chuàng)無形資產(chǎn)；n19、“公允價值變動損益公允價值變動損益”為新增科目；為新增科目；n20、“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”改為改為“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目；科目；n21、“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”為新增科目；為新增科目；n22、“營業(yè)費用營業(yè)費用”科目改為科目改為“銷售費用銷售費用”科目

14、；科目；n23、“補貼收入補貼收入”科目取消，計入科目取消，計入“遞延收益遞延收益”或或“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目- -交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1 1、交易性金融資產(chǎn)：以、交易性金融資產(chǎn)：以公允價值公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括包括為交易目的所持有的為交易目的所持有的債券投資債券投資、股票投資股票投資、基金投資基金投資等和直接指等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 2 2、明細核算：按類別和品種，、明細核算：按類別和品種，成本

15、和公允價值變動成本和公允價值變動；3 3、投資成本按公允價值計價，、投資成本按公允價值計價，交易費用計入交易費用計入“投資收益投資收益”科目；科目；4 4、持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記、持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科目；科目；5 5、期末，公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變、期末，公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記動），貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄

16、差額做相反的會計分錄 。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)n例：例：2007年年5月月20日，日，A公司購入公司購入“保利房產(chǎn)保利房產(chǎn)”10萬萬股，支付價款股，支付價款400萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2007年年12月月31日，該項權(quán)益性投資的市價為日，該項權(quán)益性投資的市價為800萬萬元元。n2007年年5月月20日日n借：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 400萬萬n 貸：銀行存款貸：銀行存款 400萬萬n2007年年12月月31日日n借：借：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 400萬萬n 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 400萬萬資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目- -可供

17、出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)1 1、可供出售金融資產(chǎn)：核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包、可供出售金融資產(chǎn)：核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)；括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)；2 2、明細核算：按類別和品種，分別、明細核算：按類別和品種，分別“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計利應(yīng)計利息息”、“公允價值變動公允價值變動”等進行明細核算；等進行明細核算；3 3、投資成本公允價值交易費用、投資成本公允價值交易費用；4 4、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余

18、額的差額，借記本科目（公記本科目（公允價值變動），貸記允價值變動），貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目；科目；5 5、發(fā)生減值的，借記、發(fā)生減值的，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）；）；6 6、借方余額反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價值；、借方余額反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價值；7 7、屬于非流動資產(chǎn)。、屬于非流動資產(chǎn)。可供出售金融資

19、產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)n例：例：2007年年5月月20日，日，A公司購入公司購入“保利房產(chǎn)保利房產(chǎn)”10萬股，萬股，支付價款支付價款400萬元，作為萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)核算。核算。2007年年12月月31日，該項權(quán)益性投資的市價為日，該項權(quán)益性投資的市價為800萬元萬元。n2007年年5月月20日日n借：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)400萬萬n 貸：銀行存款貸：銀行存款 400萬萬n2007年年12月月31日日n借：借：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)400萬萬n 貸：貸：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積400萬萬“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資

20、產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目的比較科目的比較項目項目交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)相同相同計量基礎(chǔ)計量基礎(chǔ)以公允價值計量以公允價值計量持有期間的利持有期間的利息和股利息和股利投資收益投資收益轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓收益投資收益投資收益不同不同 性質(zhì)性質(zhì)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)投資成本投資成本公允價值計價公允價值計價公允價值交易費用公允價值交易費用交易費用交易費用計入計入“投資收益投資收益”計入計入“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”公允價值與其公允價值與其賬面余額的差賬面余額的差額額公允價值變動損益公允價值變動損益 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積選擇選擇n公

21、司公司2002年購入招商銀行年購入招商銀行3500萬股，每股萬股，每股2元，元，7000萬，萬，2009年年12月月31日，每股日，每股20元，市值元，市值7億元，億元，轉(zhuǎn)換會計準(zhǔn)則，您的選擇？轉(zhuǎn)換會計準(zhǔn)則，您的選擇？問：問：1、企業(yè)、企業(yè) 2009年年12月月31日的長期投資的賬面余額？（舊制度）日的長期投資的賬面余額？（舊制度）2、2010年年1月月1日的賬面余額？（新準(zhǔn)則）日的賬面余額？（新準(zhǔn)則）3、轉(zhuǎn)換會計準(zhǔn)則的收益將進入何科目？、轉(zhuǎn)換會計準(zhǔn)則的收益將進入何科目？4、您作為管理層怎樣選擇的科目、您作為管理層怎樣選擇的科目“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資

22、產(chǎn)”？資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目- -持有至到期投資持有至到期投資n1、持有至到期投資，是指到期固定、回收金額固定或可確定，、持有至到期投資，是指到期固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。主要是債權(quán)性且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。主要是債權(quán)性投資，比如：國債、金融債券等。投資，比如：國債、金融債券等。n2、股權(quán)投資股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有到期因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有到期投資。投資。n3、持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（、持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）年以內(nèi)）的債券投資，符合持有

23、到期投資條件的，也可將其劃分為持有至的債券投資，符合持有到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。到期投資。n4、明細科目：、明細科目：投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息n會計核算與原會計制度的會計核算與原會計制度的“長期投資長期投資-債券投資債券投資”基本一樣?；疽粯印！岸唐谕顿Y短期投資”及及“長期投資長期投資”科目的轉(zhuǎn)科目的轉(zhuǎn)換銜接換銜接原會計制度的科目原會計制度的科目一級科目一級科目二級科目二級科目短期投資股票債券長期股權(quán)投資股票投資其他股權(quán)投資長期債權(quán)投資債券投資可轉(zhuǎn)換公司債券其他債權(quán)投資新準(zhǔn)則的科目新準(zhǔn)則的科目一級科目一級科目交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)

24、持有至到期投資長期股權(quán)投資“短期投資類短期投資類”科目的轉(zhuǎn)換銜接科目的轉(zhuǎn)換銜接 1、新準(zhǔn)則沒有設(shè)置、新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“短期投資短期投資”和和“短期投資跌價準(zhǔn)備短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，而設(shè)置科目，而設(shè)置了了“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”和和“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，并要求分別科目，并要求分別“成成本本”、“公允價值變動公允價值變動”進行明細核算。進行明細核算。 2、調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的、調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將原制度中的短期投資重新劃分標(biāo)準(zhǔn)將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

25、首次執(zhí)行日的公允價值自、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)行日的公允價值自“短期投資短期投資”和和“短期投資跌短期投資跌價準(zhǔn)備價準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）成本成本”科目；科目； 4、原賬面價值與首次執(zhí)行日、原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積盈余公積”和和“未分配利潤未分配利潤”科目金額科目金額。新準(zhǔn)則的變化新準(zhǔn)則的變化第第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”新舊變更新舊變更項目項目會計核算方法會計核算方法原會計制度原會計制度新會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則 控制（控制（50%50%以上）以

26、上）權(quán)益法（合權(quán)益法（合并報表）并報表）成本法（合成本法（合并報表）并報表） 共同控制、重大影響共同控制、重大影響（20%-50%20%-50%）權(quán)益法權(quán)益法權(quán)益法權(quán)益法 非共同控制、非重大影非共同控制、非重大影響在活躍市場中沒有報響在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠價、公允價值不能可靠計量（計量（20%20%以下）以下）成本法成本法成本法成本法長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目的轉(zhuǎn)換銜接（一）科目的轉(zhuǎn)換銜接（一）n對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資（長期股權(quán)投資（控制（控制（50%50%以上）以上）由由權(quán)益法權(quán)益法轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為成本法成本法核算：核算：n1、企業(yè)在

27、首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持、企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進行在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整追溯調(diào)整，視，視同該子公司自同該子公司自最初即采用成本法最初即采用成本法核算。核算。明細科目設(shè)置明細科目設(shè)置原會計制度原會計制度新會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則投資成本投資成本成本成本損益調(diào)整損益調(diào)整損益調(diào)整損益調(diào)整其他投資準(zhǔn)備其他投資準(zhǔn)備其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額-長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目的轉(zhuǎn)換銜接科目的轉(zhuǎn)換銜接n例：例：A企業(yè)企業(yè)2005年年10月出資月出資70萬元占萬元占70%成立甲公司，甲公司的注成立甲公司，甲公司的注冊資本為冊

28、資本為100萬元，至萬元，至2009年年12月月31日甲公司留存收益為日甲公司留存收益為100萬，萬，2008年年2月甲公司的資本公積因某種原因增加月甲公司的資本公積因某種原因增加10萬。萬。n問：問：1、A企業(yè)至企業(yè)至2009年年12月月31日的日的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整”科目的余額科目的余額為多少元為多少元？（原制度）？（原制度）n2、A企業(yè)至企業(yè)至2009年年12月月31日的日的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的余額科目的余額為多少元為多少元？（原制度）？（原制度）n3、A企業(yè)至企業(yè)至2009年年12月月31日的日的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投

29、資-投資成本投資成本”科目的余額為多科目的余額為多少元少元？（原制度）？（原制度）n4、轉(zhuǎn)換新準(zhǔn)則后轉(zhuǎn)換新準(zhǔn)則后A企業(yè)至企業(yè)至2010年年1月月1日的日的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-成本成本”科目的余額科目的余額為多少元？為多少元？n轉(zhuǎn)換日的會計分錄？不分利潤的會計處理？分回利潤的會計處理？轉(zhuǎn)換日的會計分錄？不分利潤的會計處理？分回利潤的會計處理？長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目的轉(zhuǎn)換銜接科目的轉(zhuǎn)換銜接n例：例：2005年年2月輕工集團將東莞雙魚月輕工集團將東莞雙魚100%長劃給雙魚集長劃給雙魚集團，東莞雙魚的實收資本為團，東莞雙魚的實收資本為200萬，資本公積為萬，資本公積為50萬，留萬，留存

30、收益為存收益為50萬。至萬。至2009年年12月月31日東莞雙魚留存收益日東莞雙魚留存收益為為100萬，萬，2008年年2月甲公司的資本公積因某種原因增加月甲公司的資本公積因某種原因增加10萬。（假設(shè)雙魚集團沒有其他長期股權(quán)投資）萬。（假設(shè)雙魚集團沒有其他長期股權(quán)投資）n問：問：1、 2005年年2月雙魚集團取得劃撥的會計處理？月雙魚集團取得劃撥的會計處理？n2、雙魚集團至、雙魚集團至2009年年12月月31日的日的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整”科目的余額科目的余額為多少元？（原制度）為多少元？（原制度）n3、雙魚集團至、雙魚集團至2009年年12月月31日的日的“長期股權(quán)投資

31、長期股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的科目的余額為多少元？（原制度）余額為多少元？（原制度）n3、雙魚集團至、雙魚集團至2009年年12月月31日的日的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-投資成本投資成本”科目的余額科目的余額為多少元？（原制度）為多少元？（原制度）n4、轉(zhuǎn)換新準(zhǔn)則后雙魚集團至、轉(zhuǎn)換新準(zhǔn)則后雙魚集團至2010年年1月月1日的日的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-成本成本”科目科目的余額為多少元？的余額為多少元？長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目的轉(zhuǎn)換銜接（二）科目的轉(zhuǎn)換銜接（二）2、新準(zhǔn)則設(shè)置了、新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法科目，但其核算內(nèi)容和核算

32、方法與原制度相比有所變化，另外新準(zhǔn)則還設(shè)置了與原制度相比有所變化，另外新準(zhǔn)則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”和和“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)對科目。調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)對“長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資”科目的余額進行分析?？颇康挠囝~進行分析。3、對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資股股權(quán)投資差額權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積盈余公積”和和“未分配利潤未分配利潤”科目；科目； “ “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資成本投資成本”科目科目余額以及余額以及“

33、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額”科目的借方余額一科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資成本投資成本”科目、科目、“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額。科目余額。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目的轉(zhuǎn)換銜接（二）科目的轉(zhuǎn)換銜接（二）4 4、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)將沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)將“長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資”科目直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬

34、?？颇恐苯愚D(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。5 5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述三類投資相對應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額自、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述三類投資相對應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額自“長期長期投資減值準(zhǔn)備投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。投資企業(yè)對科目。投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公

35、允價值自首次執(zhí)行日公允價值自“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”和和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）金融資產(chǎn)）成本成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整相應(yīng)調(diào)整“盈余公積盈余公積”和和“未分配利潤未分配利潤”科目金額科目金額。“長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資”科目的轉(zhuǎn)換銜接科目的轉(zhuǎn)換銜接1、新準(zhǔn)則沒有設(shè)置新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資”科目，而設(shè)置了科目，而設(shè)置了“交易性金融資交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)”、“持有至到期投資持有至到期投資”和和“可供出售金融資

36、產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，科目。調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將原制度中的長期債權(quán)投資重新劃企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將原制度中的長期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。2、屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日，按照其首次執(zhí)行日的公允價值自的公允價值自“長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資”和和“長期投資減值準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）成本成本”科目；原

37、賬面科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積盈余公積”和和“未分配未分配利潤利潤”科目金額。科目金額。3、屬于持有至到期投資的部分屬于持有至到期投資的部分，將，將“長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資面值（或本金）、面值（或本金）、溢折價、應(yīng)計利息溢折價、應(yīng)計利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資持有至到期投資投資投資成本、溢折價、應(yīng)計利息成本、溢折價、應(yīng)計利息”科目，自首次執(zhí)行日改按實際利率法計算科目，自首次執(zhí)行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自確定利息收入。已計提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值

38、準(zhǔn)備的金額自“長期長期投資減值準(zhǔn)備投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目?？颇??！巴顿Y性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目科目 （一）本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括一）本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用采用成本模式計量成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采用的投資性房地產(chǎn)和采用公允公允價值模式價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。計量的投資性房地產(chǎn)。n（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項目（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項目并分別并分別“成本成本”和和“公允價值變動公允價值變動”進行明細進行明細核算。核算。“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目科目n（三）下列屬于投資性

39、房地產(chǎn)：（三）下列屬于投資性房地產(chǎn)：n 1、已出租的土地使用權(quán)；已出租的土地使用權(quán)；n 2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；n 3、已出租的建筑物。已出租的建筑物。n n（四）下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：（四）下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：n 1、自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；管理而持有的房地產(chǎn)； n 2、作為存貨的房地產(chǎn)。、作為存貨的房地產(chǎn)。“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目科目n主要賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理 ：n1.企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地企業(yè)外購、自行建造等

40、取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本，借記本科目（成本），貸記產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本，借記本科目（成本），貸記“銀行存款銀行存款”、“在建工程在建工程”等科目。等科目。n2.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。行核算。n3.采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。其賬面價值，

41、公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。借記或貸記借記或貸記本科目（公允價值變動）本科目（公允價值變動），借記或貸記，借記或貸記“公允價值變公允價值變動損益動損益” 科目?？颇俊！肮潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目的轉(zhuǎn)換銜接科目的轉(zhuǎn)換銜接 1、存在投資性房地產(chǎn)并且按照新準(zhǔn)則采用成本模式計量的，、存在投資性房地產(chǎn)并且按照新準(zhǔn)則采用成本模式計量的，應(yīng)將屬于投資性房地產(chǎn)的賬面余額自應(yīng)將屬于投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“無無形資產(chǎn)形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目；科目； 2、投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)、投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)

42、按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價值自行日投資性房地產(chǎn)的公允價值自“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“累計折累計折舊舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或或“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“無形資無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)科目轉(zhuǎn) 入入“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本”科目，科目，原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余盈余公積公積”和和“未分配利潤未分配利潤”科目金額。科目金額。“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目科目1 1、分離出投資性土地使用權(quán)、商譽；土地使用權(quán)不再轉(zhuǎn)入、分離出投資性土地使用權(quán)、商譽；土地使用權(quán)不再轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”；2 2、購入延

43、期支付款的：借：本科目（合同價款現(xiàn)值）、購入延期支付款的：借：本科目（合同價款現(xiàn)值） 未確認融資費用，未確認融資費用，貸：長期應(yīng)付款；貸：長期應(yīng)付款；3 3、自行開發(fā)成功的無形資產(chǎn)：借：本科目，、自行開發(fā)成功的無形資產(chǎn)：借：本科目， 貸：研發(fā)支出；貸：研發(fā)支出；4 4、企業(yè)合并中取得的，借記本科目（購買日公允價值）；、企業(yè)合并中取得的，借記本科目（購買日公允價值）；5 5、有確定壽命的分期攤銷，借：成本、費用，貸：累計攤銷；、有確定壽命的分期攤銷，借：成本、費用，貸：累計攤銷；6 6、無確定使用壽命的不攤銷，期末減值測試；、無確定使用壽命的不攤銷，期末減值測試；7 7、攤銷方法：選擇反映與該無

44、形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式；無、攤銷方法：選擇反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式；無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直線法。法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直線法。“累計攤銷累計攤銷”科目科目1、核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。、核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。2、可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。、可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。3、企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記、企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。

45、結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。4、期末貸方余額，反映企業(yè)、期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額無形資產(chǎn)的累計攤銷額。采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)攤銷時，借記采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”，貸，貸記記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”；“商譽商譽”科目科目1 1、不再是、不再是“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”；2 2、不再攤銷；、不再攤銷；3 3、商譽發(fā)生減值的，在本科目設(shè)置、商譽發(fā)生減值的，在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”明細科明細科目，也可以單獨設(shè)置目，也可以單獨設(shè)置“商譽減值準(zhǔn)備商譽減值準(zhǔn)備”科目；科目；借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：商

46、譽減值準(zhǔn)備貸：商譽減值準(zhǔn)備4 4、非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽價值，借記本科、非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目；目，貸記有關(guān)科目；5 5、期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。、期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。原制度中商譽項目在原制度中商譽項目在“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目中核算，新準(zhǔn)則增設(shè)了科目中核算，新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽商譽”科目，并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時，對于同一控制下科目，并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時，對于同一控制下企業(yè)合并，原企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應(yīng)全額從已確認商譽的攤余價值應(yīng)全額從“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目中沖科目中沖銷，并

47、相應(yīng)調(diào)整銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積盈余公積”和和“未分配利潤未分配利潤”科目金額?？颇拷痤~。 對于非對于非同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應(yīng)從同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應(yīng)從“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科科目目轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“商譽商譽”科目科目；原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生；原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本進行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認商譽的賬面價值；首次

48、執(zhí)行日，還確認商譽的賬面價值；首次執(zhí)行日，還應(yīng)對商譽進行減值測試，發(fā)生應(yīng)對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，則以計提減值準(zhǔn)備后的金額確認減值的，則以計提減值準(zhǔn)備后的金額確認。“商譽商譽”科目的轉(zhuǎn)換銜接科目的轉(zhuǎn)換銜接“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、 “投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”、 “無無形資產(chǎn)形資產(chǎn)”的銜接（一）的銜接（一）n一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)n（一）對需增加棄置費用的固定資產(chǎn)進行追索調(diào)整。（一）對需增加棄置費用的固定資產(chǎn)進行追索調(diào)整。LIn（二）對固定資產(chǎn)進行分類，把房屋建筑物劃分為：房屋（二）對固定資產(chǎn)進行分類，把房屋建筑物劃分為：房屋建筑及土地使用權(quán)，建筑及土地使用權(quán)，原值及累計折舊原值及累計折舊

49、同時進行分類。同時進行分類。n怎樣把土地使用權(quán)從房屋建筑物的原值中分離出來怎樣把土地使用權(quán)從房屋建筑物的原值中分離出來？“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、 “投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”、 “無無形資產(chǎn)形資產(chǎn)”的銜接（二）的銜接（二）n二、無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)n1、首次執(zhí)行日處于、首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)的內(nèi)部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費費用化用化的開發(fā)支出，的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，首次執(zhí)行；根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的日及以后發(fā)生的開發(fā)支出開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)予以，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)予

50、以資本資本化化。n2、首次執(zhí)行日之前已計入、首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合無，符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨確認為無形資產(chǎn)單獨確認為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進行的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權(quán)土地使用權(quán)的認定成本，按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。的認定成本，按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。n3、企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的、企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的攤余價值攤余價值作為認定成本，作為認

51、定成本，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)無形資產(chǎn)內(nèi)根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬準(zhǔn)則的規(guī)定進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價值為基礎(chǔ)，在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期面價值為基礎(chǔ)，在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行間進行減值測試減值測試。 nli “遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”科目科目1 1、科目名稱：遞延所得稅資產(chǎn)；、科目名稱：遞延所得稅資產(chǎn)；2 2、核算內(nèi)容：核算可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；、核算內(nèi)容：核算可抵扣暫時性差異產(chǎn)

52、生的所得稅資產(chǎn)； 資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ) 負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)3 3、企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1818號號- -所得稅所得稅“長期待攤費用長期待攤費用”科目科目1 1、核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在、核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在1 1年以上的年以上的各項費用，如以各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等；等；2 2、可按費用項目進行明細核算；、可按費用項目進行明細核算；3 3、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記、企業(yè)發(fā)生的長期待攤

53、費用，借記本科目，貸記”銀行存款銀行存款”、“原材料原材料”等科目。攤銷長期待攤費用，借記等科目。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等科目，等科目，貸記本科目；貸記本科目；4 4、科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用；、科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用；5 5、“長期待攤費用長期待攤費用”不符合資產(chǎn)的定義和確認條件，不符合資產(chǎn)的定義和確認條件，在國際慣例中不存在在國際慣例中不存在“長短期的待攤費用長短期的待攤費用”，列入資產(chǎn)負債表中屬于我國特例。，列入資產(chǎn)負債表中屬于我國特例。“長期待攤費用長期待攤費用”的銜接的銜接n除除“經(jīng)營

54、租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出”外怎么進行銜接，如外怎么進行銜接，如退休工人過渡醫(yī)保費退休工人過渡醫(yī)保費、退休人員退休人員移交社保的費用移交社保的費用等費用性項目。等費用性項目。n長期待攤費用是核算能帶來未來收益但不能形成資產(chǎn)長期待攤費用是核算能帶來未來收益但不能形成資產(chǎn)的費用，的費用，不能為未來帶來收益及應(yīng)計入當(dāng)期損益的費不能為未來帶來收益及應(yīng)計入當(dāng)期損益的費用不能因其金額大而放在用不能因其金額大而放在“長期待攤費用長期待攤費用”核算。核算。n怎么處理？怎么處理？“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目科目1 1、核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財

55、產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。、核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益以前年度損益調(diào)整調(diào)整”科目科目；2 2、可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算；、可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算；3 3、盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等，借記、盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等，借記“原材料原材料”、“庫庫存商品存商品”、“消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資

56、產(chǎn)”等科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目。4 4、盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等，盤虧的固定資產(chǎn)，、盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記借記本科目，貸記“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目；等科目；5 5、盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按殘料價值，、盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按殘料價值，借記借記“原材料原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，貸記本科目，按其借

57、方差額，借記科目，按本科目余額，貸記本科目，按其借方差額，借記“管理費用管理費用”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等科目；等科目；6 6、盤盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)，借記本科目，貸記、盤盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)，借記本科目，貸記“管理費用管理費用”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”等科目等科目?！柏泿判再Y產(chǎn)類貨幣性資產(chǎn)類”科目的轉(zhuǎn)換銜接科目的轉(zhuǎn)換銜接1、新準(zhǔn)則沒有設(shè)置、新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款”科目。如果有科目。如果有“應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款”余額，調(diào)余額，調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)將賬時，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款”科目的余額調(diào)帳至科目的余額調(diào)帳至“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目?？颇?。2、如果、如

58、果“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”余額中包含按新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入余額中包含按新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”余余額的，應(yīng)將其分離出來調(diào)帳為額的，應(yīng)將其分離出來調(diào)帳為“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”余額。余額。3、由于、由于“待攤費用待攤費用”科目的取消，對屬于預(yù)付款性質(zhì)的都要計入科目的取消，對屬于預(yù)付款性質(zhì)的都要計入“預(yù)付帳預(yù)付帳款款”科目，如預(yù)付租金、預(yù)付報刊訂閱費等，舊制度科目，如預(yù)付租金、預(yù)付報刊訂閱費等，舊制度“待攤費用待攤費用”科目中核科目中核算，在轉(zhuǎn)換日就應(yīng)該調(diào)帳入算，在轉(zhuǎn)換日就應(yīng)該調(diào)帳入“預(yù)付帳款預(yù)付帳款”；但是對于沉沒成本，如固定資產(chǎn)；但是對于沉沒成本，如固定資產(chǎn)修理費用有余額，要直接計

59、入當(dāng)期費用；修理費用有余額，要直接計入當(dāng)期費用；如果企業(yè)根據(jù)實際需要設(shè)置如果企業(yè)根據(jù)實際需要設(shè)置“待攤待攤費用費用”科目，在資產(chǎn)負債表中作為科目，在資產(chǎn)負債表中作為“其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)“處理，并在附注中說明。處理，并在附注中說明。未攤銷完的未攤銷完的“待攤費用待攤費用”在首次執(zhí)行日怎么處理？在首次執(zhí)行日怎么處理？負債類科目負債類科目“遞延收益遞延收益”類科目類科目n依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額計算并按期給予的定依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額計算并按期給予的定額補貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補貼金額，額補貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補貼金額，借記借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”，貸記，貸記“遞延收益遞延收益”或或“營業(yè)

60、營業(yè)外收入外收入”。n企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號號-政府補助政府補助“ 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 ”科目科目n（一）本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商（一）本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。包括：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會目核算。包括：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付 、其、其他他n（二）、本科目

61、應(yīng)當(dāng)按照（二）、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險社會保險費費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)費工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“解解除職工勞動關(guān)系補償除職工勞動關(guān)系補償”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。n對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃，滿足預(yù)計負債對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃，滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)將因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債確認條件的，應(yīng)將因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債計入計入“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，并相應(yīng)調(diào)整科目，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積盈余公積”

62、和和“未分配未分配利潤利潤”科目?？颇?。連生產(chǎn)成本連生產(chǎn)成本 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 ”的銜接的銜接n借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資n 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費n 其他應(yīng)付款工會經(jīng)費其他應(yīng)付款工會經(jīng)費n 教育經(jīng)費教育經(jīng)費n 其他應(yīng)交款住房公積金其他應(yīng)交款住房公積金n 社會保險費社會保險費n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目科目 n本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括：增增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用

63、稅、車船使用稅、護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費產(chǎn)資源補償費等。等。n企業(yè)（保險）按規(guī)定應(yīng)交納的保險保障基金，也通過本科目核算企業(yè)（保險）按規(guī)定應(yīng)交納的保險保障基金，也通過本科目核算n。n企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。n企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算不在本科目核算?！皩ｍ棏?yīng)付款專項應(yīng)付款”科目科目1、核算企業(yè)取得、核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途

64、的的具有專項或特定用途的款項；款項；2、可按資本性投資項目進行明細核算；、可按資本性投資項目進行明細核算；3、企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款，借記、企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記本科目。將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記本科目。將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工在建工程程”等科目，貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等科目；等科目；4 4、工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記、工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記“資本公資本公積積資本溢價資本溢價”科目；對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的

65、部分，借科目；對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記本科目，貸記記本科目，貸記“在建工程在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記本科目，貸記記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；科目；5 5、上述資本溢價轉(zhuǎn)增實收資本或股本，借記、上述資本溢價轉(zhuǎn)增實收資本或股本，借記“資本公積資本公積資本溢資本溢價或股本溢價價或股本溢價”科目，貸記科目，貸記“實收資本實收資本”或或“股本股本”科目科目；6 6、期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款。、期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款。“預(yù)計負債預(yù)計負債”科目科目1 1、核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認的對外提供擔(dān)保、未決訴訟

66、、核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同、固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)和礦區(qū)棄置義務(wù)礦區(qū)棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負債；等產(chǎn)生的預(yù)計負債； 2 2、計量基礎(chǔ)：最佳估計數(shù)，但引入了貨幣時間價值概念；、計量基礎(chǔ)：最佳估計數(shù)，但引入了貨幣時間價值概念；3 3、持有調(diào)整：根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認的預(yù)計負債進、持有調(diào)整：根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認的預(yù)計負債進行調(diào)整。行調(diào)整。“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”科目科目1 1、核算內(nèi)容：、核算內(nèi)容： 核算應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債：核算應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債： 資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ) 負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)2 2、明細科目設(shè)置：按應(yīng)納稅暫時性差異項目設(shè)置。、明細科目設(shè)置：按應(yīng)納稅暫時性差異項目設(shè)置。所有者權(quán)益類科目所有者權(quán)益類科目1 1、就所有行業(yè)設(shè)置權(quán)益類科目；、就所有行業(yè)設(shè)置權(quán)益類科目；2 2、增設(shè)了、增設(shè)了“庫存股庫存股”權(quán)益科目；權(quán)益科目；3 3、共設(shè)置、共設(shè)置7 7個權(quán)益類總帳科目；個權(quán)益類總帳科目；“資本公積資本