財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理 主講人：河南地方稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)行為處 徐 瑩,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,尊敬的納稅人：您好！今天我和大家交流一下財(cái)產(chǎn)行為稅減免稅管理的有關(guān)問(wèn)題。 納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。這是稅收征管法第八條的原文，在稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則中，還有一些條款，對(duì)減免稅做出了規(guī)范。 財(cái)產(chǎn)行為稅具體包括：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅、城建稅。,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,一、政策依據(jù) （一）實(shí)體性依據(jù) 政策性減免稅：見(jiàn)各稅收規(guī)范性文件，如，房產(chǎn)稅條例第五條規(guī)定：個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)，免納房產(chǎn)稅。 困難性減免稅：中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例第六條：納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。 中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 第七條 ： 納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,二、減免稅的分類(lèi) 減免稅的性質(zhì)：是非許可類(lèi)行政審批。 （一）備案類(lèi)：凡法律、法規(guī)、規(guī)章以及國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)沒(méi)有明確規(guī)定須經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的政策性減免稅項(xiàng)目，為備案類(lèi)減免稅。 如，個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)，免納房產(chǎn)稅。沒(méi)有需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的內(nèi)容，屬于備案類(lèi)。 （二）審批類(lèi)：備案類(lèi)減免稅項(xiàng)目以外的其它減免稅項(xiàng)目，均屬于報(bào)批類(lèi)減免稅項(xiàng)目。 如，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī) 關(guān)審核后，報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。屬于審批類(lèi)。,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,三、減免稅的申請(qǐng)主體 稅收征管法第三十三條規(guī)定：納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅。 房產(chǎn)稅暫行條例第二條規(guī)定：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知（88）國(guó)稅地字第15號(hào)第四條規(guī)定：土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,在一些特殊情況下，納稅義務(wù)會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移： 無(wú)租使用其它單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。 財(cái)稅2009128號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知 納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。（89）國(guó)稅 地字第140號(hào) 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知 在上述兩種情況下，納稅人均由產(chǎn)權(quán)所有人轉(zhuǎn)移到了使用人，需要由使用人提出減 免稅申請(qǐng)，同時(shí)也是對(duì)使用人是否符合減免稅條件進(jìn)行審核。,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,四、減免稅的審批權(quán)限 減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。 （一）備案類(lèi)減免稅統(tǒng)一由納稅人所在地的縣（市、區(qū)）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 （二）報(bào)批類(lèi)減免稅 1.政策性減免，單一稅種年減免稅額在50萬(wàn)元以下的（含50萬(wàn)元），由縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局審批；50萬(wàn)元以上200萬(wàn)元以下的（含200萬(wàn)元），由省轄市地方稅務(wù)局審批；200萬(wàn)元以上，由省地方稅務(wù)局審批。,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,2.房產(chǎn)稅困難性減免，年減免稅額在20萬(wàn)元以下的（含20萬(wàn)元），由縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局審批；20萬(wàn)元以上100萬(wàn)元以下的（含100萬(wàn)元），由省轄市地方稅務(wù)局審批；100萬(wàn)元以上，由省地方稅務(wù)局審批。 城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免，年減免稅額在50萬(wàn)元以下的（含50萬(wàn)元），由縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局審批；50萬(wàn)元以上100萬(wàn)元以下的（含100萬(wàn)元），由省轄市地方稅務(wù)局審批；100萬(wàn)元以上，由省地方稅務(wù)局審批。 3.同一納稅人同一年度同時(shí)申請(qǐng)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用困難性減免，且分屬不同審批權(quán)限稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，由最高權(quán)限稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,舉例： 1.某納稅人單獨(dú)申請(qǐng)房產(chǎn)稅困難性減免15萬(wàn)元，屬于縣（市）區(qū)地方稅務(wù)局的權(quán)限，單獨(dú)城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免105萬(wàn)元，屬于省地方稅務(wù)局的權(quán)限。如果同時(shí)申請(qǐng)，那么，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免就都由省地方稅務(wù)局審批。 2：納稅人同時(shí)申請(qǐng)政策性房產(chǎn)稅減免15萬(wàn)元和困難性房產(chǎn)稅減免95萬(wàn)元，應(yīng)如何辦理？ 已知該政策性減免為備案類(lèi)，那么應(yīng)由縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局受理、審查并備案；房產(chǎn)稅困難性減免95萬(wàn)元，屬于省轄市地方稅務(wù)局的權(quán)限。 在實(shí)際工作中，納稅人只需將有關(guān)備案類(lèi)減免稅和報(bào)批類(lèi)減免稅的資料報(bào)送至縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局就可以了，并不需要由納稅人逐級(jí)報(bào)送至有審批權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而是由縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局受理后，按照權(quán)限劃分，報(bào)送至有審批權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,五、減免稅條件和所需提供的資料 1.政策性減免稅：見(jiàn)各稅收規(guī)范性文件，不再舉例。 2.困難性減免稅 應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：一是所處的行業(yè)及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。是指納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不屬于國(guó)家發(fā)展改革委公布的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄的限制類(lèi)、淘汰類(lèi)項(xiàng)目。 第二個(gè)條件是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，連續(xù)三年發(fā)生虧損，或遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害，損失嚴(yán)重。 第三個(gè)條件是年度內(nèi)發(fā)放職工工資比較困難，且納稅人職工平均工資低于當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平，需要有統(tǒng)計(jì)部門(mén)出具的當(dāng)?shù)亍俺擎?zhèn)非私營(yíng)單位在崗職工年平均工資”證明。如果高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就不符合條件。,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,需提供的資料大致分為三大類(lèi) 第一類(lèi)是申請(qǐng)資料，包括 1.書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告 2.減免稅申請(qǐng)審批表（填寫(xiě)規(guī)范，數(shù)據(jù)一致，無(wú)缺項(xiàng)漏項(xiàng)，） 3.營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件 第二類(lèi)財(cái)產(chǎn)類(lèi)證明，包括 4.財(cái)產(chǎn)權(quán)屬證明（合同、協(xié)議） 5.財(cái)產(chǎn)賬頁(yè)復(fù)印件（明細(xì)表）,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,第三類(lèi)是符合減免稅條件的證明資料，包括 6.申請(qǐng)減免稅種的納稅申報(bào)表 7.連續(xù)三年的財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅年度申報(bào)表 8.職工工資發(fā)放困難的證明材料（發(fā)放工資賬頁(yè)、統(tǒng)計(jì)部門(mén)證明） 職工平均人數(shù)=全年1-12月份職工人數(shù)之和/12 職工平均工資=全年發(fā)放工資總額/職工平均人數(shù) 9.調(diào)查報(bào)告,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,六、申請(qǐng)和審批時(shí)限 對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，政策性減免稅可以當(dāng)年提出申請(qǐng)，超過(guò)1個(gè)納稅年度的，實(shí)行一次性申請(qǐng)和審批（另有規(guī)定需要逐年申請(qǐng)、審批的除外）。 困難性減免稅應(yīng)于申請(qǐng)減免稅年度終了后申請(qǐng)。因?yàn)槭欠裢耆蠗l件，如是否虧損，需要到年度終了才能確定。 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，縣、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅，必須在20個(gè)工作日作出審批決定；地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在60個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日，并將延長(zhǎng)期限的理由告知納稅人。,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,七、相關(guān)法律責(zé)任 （一）納稅人可以依照法律、行政法規(guī)規(guī)定書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅。 納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案，經(jīng)縣（市、區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得享受減免稅。 納稅人享受報(bào)批類(lèi)減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相應(yīng)資料，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖經(jīng)申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，納稅人不得享受減免稅。,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)減免稅的 按照稅收征管法第八十四條的規(guī)定處理。（違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出減稅、免稅的，除依照本法規(guī)定撤銷(xiāo)其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，并由上級(jí)機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。）,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,（二）減免稅審批是對(duì)納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。 納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。 因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，應(yīng)按稅收征管法第五十二條規(guī)定執(zhí)行。（因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。）,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,（三）減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款。 （四）享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 ；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。,財(cái)產(chǎn)行為稅減免管理,八、減免稅申請(qǐng)的受理及減免稅決定的送達(dá) 減免稅申請(qǐng)的受理：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專(zhuān)用印章和注明日期的書(shū)面憑證。 減免稅決定的送達(dá) 減免稅申請(qǐng)符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予減免稅的書(shū)面決定。 并在作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向納稅人送達(dá)減免稅審批書(shū)面決定。 依法不予減免稅的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由，并告知納稅人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。,